Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 10 апреля 2017г. №03-03-06/1/21050.

Разъяснен порядок учета для целей налога на прибыль выплаты работнику компенсации за использование личного легкового автомобиля для служебных поездок.

Налогоплательщик вправе учесть в расходах для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль организаций компенсацию работнику за использование для служебных поездок личного легкового автомобиля в пределах установленных норм, а также при условии соблюдения критериев статьи 252 НК РФ.

Поскольку в размерах вышеуказанных компенсаций, установленных законодательством, учтено возмещение затрат, возникающих в процессе эксплуатации автомобилей (износ, горюче-смазочные материалы, ремонт), стоимость горюче-смазочных материалов, возмещаемая организацией сотрудникам, использующим личный автомобиль в служебных целях, не может быть повторно включена в состав расходов, т.е. помимо сумм компенсаций, выплачиваемых работникам организации за использование личных автомобилей в служебных целях.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 26 мая 2017г. №03-03-06/1/32540.

Даны разъяснения по вопросу признания дебиторской задолженности безнадежной.

В соответствии с пунктом 2 статьи 266 Кодекса безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) также признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом от 02.10.2007 № 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям:

•           невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;

•           у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.

Таким образом, налогоплательщик, имеющий дебиторскую задолженность, может отнести ее к безнадежной при наступлении одного из вышеперечисленных обстоятельств.

Определение Верховного суда РФ от 28 марта 2017г. №302-КГ17-19594.

Признано правомерным исключение из состава расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, суммы доначисленного НДС.

Необходимость уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль в целях правильного определения размера налоговых обязательств возникает у налогового органа только при доначислении по результатам выездной налоговой проверки прямых налогов, к которым налог на добавленную стоимость не относится

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 31 марта 2017г. №03-03-06/1/18858.

Разъяснен порядок документального подтверждения расходов на оплату транспортно-экспедиционных услуг в целях расчета налоговой базы по налогу на прибыль.

С 1 января 2013г. формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению. Вместе с тем обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов…

Неотъемлемой частью договора транспортной экспедиции являются экспедиторские документы, а именно поручение экспедитору, экспедиторская расписка, складская расписка (пункты 5, 7 Постановления Правительства Российской Федерации от 08.09.2006 N 554 "Об утверждении Правил транспортно-экспедиционной деятельности"), оформленные по установленной форме, утвержденные Приказом Министерства транспорта Российской Федерации от 11.02.2008 N 23 "Об утверждении Порядка оформления и форм экспедиторских документов".

Таким образом, экспедиторская расписка является неотъемлемой частью экспедиторских документов договора транспортной экспедиции в целях подтверждения расходов в рамках главы 25 НК РФ.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 20 апреля 2017г. №03-03-06/1/23835.

Рассмотрен вопрос формирования и использования резерва по сомнительным долгам для целей исчисления налога на прибыль организаций.

В соответствии с абзацем первым пункта 1 статьи 266 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2017, сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. При наличии у налогоплательщика перед контрагентом встречного обязательства (кредиторской задолженности) сомнительным долгом признается соответствующая задолженность перед налогоплательщиком в той части, которая превышает указанную кредиторскую задолженность налогоплательщика перед этим контрагентом.

Поскольку указанная кредиторская задолженность не конкретизируется в зависимости от того, в отношении каких операций она возникла, считаем, что в целях статьи 266 Кодекса для определения показателя кредиторской задолженности следует суммировать задолженности налогоплательщика перед соответствующим контрагентом по любым операциям.

Необходимо также отметить, что, по мнению Департамента, в целях определения сомнительного долга при наличии встречного обязательства (кредиторской задолженности) необходимо исходить из того, что в первую очередь кредиторская задолженность перекрывает (уменьшает) дебиторскую задолженность с наибольшим сроком возникновения.

Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 20 февраля 2017г. №Ф06-17731/2017.

Подтверждена правомерность доначисления налога на прибыли с сумм процентов по займу, прощенных учредителем.

Прекращение взаимных обязательств не является достаточным условием для исключения из доходов неуплаченных по заемным обязательствам процентов, учтенных ранее в целях исчисления налога на прибыль.

Совершенные спорные операции не соответствуют их действительному экономическому смыслу - увеличению чистых активов общества. Размер вклада Учредителя в добавочный каптал в обоих случаях ограничен размером долгового обязательства общества. Результатом совершенных операций явилось только прекращение ранее возникших обязательств общества и Учредителя и привело к получению необоснованной налоговой выгоды в виде двойного уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль на сумму исчисленных и неуплаченных процентов.

Суды обоснованно согласились с выводом инспекции о том, что не могут рассматриваться и в качестве безвозмездно полученного имущества неуплаченные проценты по договорам займа, поскольку отсутствует факт передачи данных средств налогоплательщику и указанные проценты отнесены обществом на внереализационные расходы в период действия договоров займа.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 31 марта 2017г. №03-03-06/2/18874.

Даны разъяснения по вопросу учета для целей налога на прибыль доходов, полученных при уменьшении уставного капитала АО.

Если общество уменьшает свой уставный капитал во исполнение обязанностей, возложенных на него законодательством Российской Федерации, то сумма, на которую произошло уменьшение уставного капитала, не признается объектом налогообложения по налогу на прибыль в силу подпункта 17 пункта 1 статьи 251 НК РФ и, соответственно, не возникает внереализационный доход в виде суммы уменьшения уставного капитала.

Определение Верховного суда РФ от 9 февраля 2017г. №305-ЭС16-20005.

Подтверждена необходимость включения в трудовые договоры положений о премиях сотрудникам, в качестве условия для включения соответствующих затрат в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

Предприятие в нарушение требований пункта 21 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации учел в качестве расходов по налогу на прибыль суммы премий работникам, не указанных в заключенных с ними трудовых договорах. Суды заключили, что предприятием неправомерно занижена налоговая база по налогу на прибыль организаций, что привело к его неполной уплате.

Приказ Министерства транспорта Российской Федерации от 18января 2017г. №17 "О внесении изменений в обязательные реквизиты и порядок заполнения путевых листов, утвержденные приказом Министерства транспорта Российской Федерации от 18 сентября 2008г. N 152".

Из пункта 12 Приказа от 28 сентября 2008г. №152 исключены слова:

"В заголовочной части путевого листа проставляются печать или штамп юридического лица, индивидуального предпринимателя, владеющих соответствующими транспортными средствами на правах собственности или ином законном основании."

Приказ дополнен пунктом 16.1 следующего содержания:

"16.1. Дата и время проведения предрейсового контроля технического состояния транспортного средства проставляются контролером технического состояния автотранспортных средств или контролером технического состояния городского наземного электрического транспорта, проводившим соответствующий контроль, и заверяются его подписью с указанием фамилии и инициалов".

Приказ вступил в силу 25 февраля 2017г. С этой даты организации обязаны применять форму путевого листа в новой редакции.

Наш комментарий: есть вероятность, что отсутствие указанных реквизитов послужит новым основанием для непризнания расходов на ГСМ в качестве расходов по налогу на прибыль

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 9 января 2017г. №03-03-06/1/80056.

Рассмотрен вопрос о документальном подтверждении для целей налога на прибыль расходов на услуги воздушной перевозки, если авиабилет приобретен в бездокументарной форме (электронный билет).

Учитывая, что посадочный талон является неотъемлемым документом при регистрации на рейс, в случае если авиабилет приобретен в бездокументарной форме, то для целей налогообложения прибыли организаций документальным подтверждением факта потребления подотчетным лицом услуги воздушной перевозки является не только маршрут/квитанция электронного документа (авиабилета), но и посадочный талон.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 10 января 2017г. №03-03-06/1/80079.

Разъяснен порядок учета расходов на оплату проезда сотрудников к месту работы при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Расходы налогоплательщика по договору с транспортной организацией, осуществляющей перевозку работников до места работы и обратно по согласованному маршруту, могут быть включены в налоговую базу по налогу на прибыль организаций, в случае если возможность доставки работников до места работы общественным транспортом отсутствует, а также при условии соответствия таких расходов требованиям статьи 252 НК РФ.

Определение Верховного суда РФ от 29 ноября 2016г. №304-КГ16-15623.

Поддержана позиция ФНС в части включения в состав доходов дочерней организации сумм процентов по займу, прощенных материнской компанией.

Задолженность в виде суммы процентов по займу, списанная путем прощения долга, не может рассматриваться в качестве полученного имущества по причине отсутствия факта передачи данных средств налогоплательщику (проценты начислялись налогоплательщиком, а не передавались учредителем) и не связана непосредственно с производством и реализацией продукции, следовательно, указанная сумма процентов подлежит включению в состав внереализационных доходов на основании пункта 18 статьи 250 Налогового кодекса.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 16 декабря 2016г. №03-03-06/1/75456.

Приведена позиция ведомства по вопросу учета для целей налогообложения прибыли организаций расходов в виде премий.

Расходы, в виде премий за производственные результаты, могут быть учтены в целях налогообложения прибыли организаций, в случае, если порядок, размер и условия ее выплаты предусмотрены локальными нормативными актами организации, содержащими нормы трудового права, при соответствии критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ и при условии, что подобные расходы не поименованы в статье 270 НК РФ.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 10 января 2017г. №03-03-06/1/80079.

Разъяснен порядок учета в целях налога на прибыль расходов по договору с транспортной организацией, осуществляющей перевозку работников до места работы и обратно.

Расходы налогоплательщика по договору с транспортной организацией, осуществляющей перевозку работников до места работы и обратно по согласованному маршруту, могут быть включены в налоговую базу по налогу на прибыль организаций, в случае если возможность доставки работников до места работы общественным транспортом отсутствует, а также при условии соответствия таких расходов требованиям статьи 252 НК РФ.

Постановление Верховного суда РФ от 23 сентября 2016г. №305-АД16-5939.

Поддержана позиция ФНС о неправомерности включения в состав расходов на оплату труда суммы компенсаций, выплаченных увольняемым работникам на основании соглашений о расторжении трудовых договоров.

Налоговым органом при рассмотрении настоящего дела были высказаны возражения относительно экономической оправданности спорных затрат, мотивированные тем, что размер выплат для каждого работника определялся вне какой-либо связи с их трудовой деятельностью в организации до увольнения.

В соглашениях о расторжении трудовых договоров причины прекращения трудовых отношений и основания расчета спорных выплат в том или ином размере не указывались.

Экономическая оправданность затрат на выплату "компенсаций" увольняемым работникам, с точки зрения общества, состояла в минимизации затрат, имея в виду, что в случае увольнения работников по сокращению штатов им причитались бы большие суммы выплат.

Однако доказательства того, что фактически налогоплательщик преследовал цель уменьшения численности работников, в материалах дела отсутствуют, хотя данное обстоятельство требует выяснения.

Выплаты, производимые на основании соглашений о расторжении трудового договора, могут выполнять как функцию выходного пособия, так и по существу выступать платой за согласие работника на отказ от трудового договора.

При значительном размере таких выплат, их явной несопоставимости обычному размеру выходного пособия, на которое в соответствии со статьей 178 Трудового кодекса вправе рассчитывать увольняемый работник, длительности его трудового стажа и внесенному им трудовому вкладу, а также иным обстоятельствам, характеризующим трудовую деятельность работника, на налогоплательщике лежит бремя раскрытия доказательств, обосновывающих природу произведенных выплат и их экономическую оправданность.

При отсутствии таких доказательств налоговый орган вправе исходить из того, что произведенные работникам выплаты в соответствующей части являются личным обеспечением работников, предоставляемым на период после их увольнения, и не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Федеральный закон от 30 ноября 2016 г. №405-ФЗ "О внесении изменений в статью 266 части второй Налогового кодекса Российской Федерации".

Внесены изменения в нормы НК РФ, касающиеся порядка формирования резерва по сомнительным долгам:

В настоящее время пунктом 4 указанной статьи установлено, что сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода.

В новой редакции эта норма будет касаться резервов, исчисленных по итогам налогового периода. При исчислении резерва в течение налогового периода по итогам отчетных периодов предлагается установить, что сумма резерва не может превышать большую из величин: 10% от выручки за предыдущий налоговый период или 10% от выручки за текущий отчетный период.

Первый абзац пункта 5 статьи 266 НК излагается в новой редакции - упраздняется положение о переносе на следующий период суммы резерва, не полностью использованной налогоплательщиком в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам. Также исключается норма о том, что при этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода.

Вместо этого сумма резерва, исчисленного на отчетную дату, будет сравниваться с остатком резерва на предыдущую отчетную дату. Если первая меньше второго, то разница включается во внереализационные доходы, если больше - в расходы. Согласно действующей редакции нормы аналогичные последствия влечет разница между суммой вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва и остатком резерва предыдущего периода.

Закон вступает в силу 1 января 2017 года.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 6 октября 2016г. №03-05-05-01/58129.

Даны разъяснения по вопросу применения Классификации основных средств в целях исчисления налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций

В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 07.07.2016 N 640 в постановление Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 г. N 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" вносятся изменения, которые вступают в силу с 1 января 2017 года.

Таким образом, внесение изменений в Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы (далее - Классификация основных средств), не является основанием для изменения налогоплательщиком срока полезного использования введенных в эксплуатацию объектов основных средств, установленного в соответствии с Классификацией основных средств, действовавшей на дату принятия к налоговому учету амортизируемого имущества.

При определении объектов, подлежащих налогообложению налогом на имущество организаций, подпункт 8 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации  применяется в соответствии с Классификацией основных средств, действовавшей на дату принятия к налоговому учету амортизируемого имущества.

Постановление Арбитражного суда Московского округа от 29 сентября 2016г. №А40-205262/2015.

Поддержана позиция ФНС о невозможности признания в расходах арендных платежей по договору аренды с последующим выкупом.

В отличие от обычного договора аренды, даже с правом выкупа арендованного имущества, спорные договоры содержат прямое условие о безусловном и безальтернативном переходе права собственности на имущество по окончанию срока аренды. Выкупная цена имущества установлена в твердой сумме, равной общей стоимости арендных платежей по договору, с зачетом арендной платы в выкупную цену. Соответственно, условие о выкупной цене, равной арендной плате за весь период аренды имущества, а также переход права собственности на имущество сразу же после окончания действия договора аренды, свидетельствуют о том, что в момент перехода права собственности на имущество выкупная цена уже будет уплачена путем зачета в счет нее ранее ежемесячно вносимых арендных платежей…

Уплачиваемые до перехода права собственности на имущество обществом платежи подлежат учету для целей налогообложения в качестве предварительной оплаты (авансов), без учета их в составе расходов единовременно в качестве арендных платежей, с включением после передачи имущества в собственность этих платежей в состав первоначальной стоимости имущества, с последующим списанием ее через механизм амортизации.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 21 октября 2016г. №03-03-06/3/61516.

Разъяснены нюансы учета расходов на командировки работников для целей налогообложения прибыли.

В случае если сотрудник организации остается в месте командировки для проведения отпуска, расходы по оплате проезда сотрудника к постоянному месту работы не отвечают критериям признания расходов, предусмотренным статьей 252 НК РФ, так как организация в данном случае оплачивает возвращение сотрудника из места отпуска, а не из служебной командировки.

Следовательно, налогоплательщик не вправе учесть указанные расходы при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 12 августа 2016г. №Ф03-3197/2016.

Поддержана позиция ФНС, об отсутствии у налогового органа учитывать самостоятельно убыток прошлых лет при доначислении дохода налогоплательщику.

Право на учет суммы убытка носит заявительный характер, выражающийся в представлении налоговому органу соответствующей декларации в соответствии со статьями 80, 81 НК РФ. Обязанность самостоятельно определять налоговый период, в котором надлежит учесть убыток, на налоговый орган не возлагается.

Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 14 июля 2016г. №А66-9803/2015.

Подтверждена правомерность включения налоговым органом в налоговую базу по налогу на прибыль стоимости права безвозмездного пользования имуществом, принадлежащего единственному учредителю.

Согласно пункту 8 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ.

В данном случае Обществом было получено как само имущество, так и права пользования данным имуществом, которые в отличие от имущества возврату не подлежали, возникновение у заявителя какой-либо встречной обязанности не повлекли, следовательно, права пользования имуществом были получены Обществом безвозмездно.

Налогоплательщик, получающий по договору в безвозмездное пользование имущество, включает в состав внереализационных доходов доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом, определяемый исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 19 августа 2016г. №03-03-06/1/48789

Изложена позиция Минфина по вопросу учета в целях налогообложения прибыли организаций стоимости горюче-смазочных материалов, возмещаемой сотрудникам, использующим личные автомобили в служебных целях.

Расходы в виде стоимости горюче-смазочных материалов, возмещаемой сотрудникам, использующим личные автомобили в служебных целях, учитываются в целях налогообложения прибыли организаций в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации, и при условии соблюдения критериев статьи 252 НК РФ.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 01 сентября 2016г. №03-03-07/50992.

Разъяснен порядок документального подтверждения в целях налога на прибыль командировочных расходов на приобретение авиабилета.

Учитывая, что посадочный талон является неотъемлемым документом при регистрации на рейс, документальным подтверждением факта потребления подотчетным лицом услуги воздушной перевозки является не только авиабилет, но и посадочный талон.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 19 июля 2016г. №03-04-06/42148.

Даны разъяснения по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц и налогом на прибыль организаций выплат, производимых сотрудникам организации при увольнении.

… Выплаты, производимые при увольнении сотрудника организации на основании соглашения о расторжении трудового договора, являющегося неотъемлемой частью трудового договора, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц на основании пункта 3 статьи 217 НК РФ в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях)

Выплата, производимая при увольнении сотрудника организации на основании соглашения о расторжении трудового договора, установленная в соответствии с Трудовым кодексом, может быть учтена в составе расходов на оплату труда, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, если такая выплата предусмотрена трудовым или коллективным договором, дополнительным соглашением к трудовому договору либо соглашением о расторжении трудового договора, при условии соблюдения критериев статьи 252 НК РФ…

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 25 июля 2016г. №03-03-06/1/43374.

Рассмотрен вопрос о начислении амортизации в целях налога на прибыль при модернизации полностью самортизированного основного средства.

…В том случае, когда основное средство полностью самортизировано и проведена его модернизация, по мнению Департамента, в целях налогового учета увеличивается первоначальная стоимость такого основного средства на стоимость проведенной модернизации.

При этом стоимость произведенной модернизации будет амортизироваться по тем нормам, которые были определены при введении этого основного средства в эксплуатацию…

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 3 августа 2016г. №03-03-06/1/45600.

Отражена позиция Минфина по вопросу налогообложения налогом на прибыль и НДС при получении сумм по денежному обязательству в соответствии со ст. 317.1 ГК РФ.

… Если суммы, полученные продавцом товаров (работ, услуг) по денежному обязательству за пользование денежными средствами, являются суммами, связанными с оплатой реализованных им товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, то такие суммы подлежат включению в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость…

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 31 мая 2016г. №03-03-06/1/31325.

Рассмотрен вопрос учета обеспечительного платежа для целей налога на прибыль.

Поскольку обеспечительный платеж и залог, являясь способами обеспечения исполнения обязательств, имеют общую правовую основу, то к обеспечительному платежу могут быть применены положения подпункта 2 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

При этом на основании пункта 32 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде имущества или имущественных прав, переданных в качестве задатка, залога.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 21 июня 2016г. №03-03-06/1/36065.

Разъяснен порядок применения ключевой ставки для учета в целях налога на прибыль процентов по займу, в случае выдачи его частями.

При наличии в договоре займа условия о фиксированности и неизменности ставки по долговому обязательству, применяется ключевая ставка, действовавшая на дату привлечения денежных средств, при отсутствии такого условия - ключевая ставка, действующая на дату признания доходов (расходов) в виде процентов по долговому обязательству.

В соответствии с пунктом 1 статьи 807 Гражданского кодекса Российской Федерации договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

Таким образом, в случае выдачи займа частями (траншами) каждый новый транш, в ходе которого заемщику перечисляются денежные средства, необходимо рассматривать как новое возникшее долговое обязательство. К каждому такому новому траншу необходимо применять ту ключевую ставку Центрального банка Российской Федерации, которая действовала на дату получения денежных средств по конкретному траншу.

Определение Верховного Суда РФ от 29 апреля 2016г. №304-КГ16-3795.

Поддержана позиция ФНС и судов низших инстанций о необоснованном получении обществом налоговой выгоды с помощью создания резерва по сомнительным долгам.

Суды исходили из установленных обстоятельств, позволяющих сделать вывод об учете обществом осуществления операций, не обусловленных разумными экономическими причинами, фактически направленных на искусственное создание задолженности в целях уменьшения налогооблагаемой прибыли при помощи создания резерва по сомнительным долгам по контрагентам, являющимся по отношению к заявителю взаимозависимыми и аффилированными лицами.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 25 апреля 2016г. № 03-03-06/1/23678.

Рассмотрен вопрос включения страховых взносов с заработной платы в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль.

По мнению Минфина страховые взносы учитываются для целей расчетов по налогу на прибыль и в случае, если выплаты, на которые они начислены, в расходах по налогу на прибыль не учтены.

Расходы в виде страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования, исчисленных в том числе с выплат и вознаграждений, не уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, учитываются в составе прочих расходов на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 16 мая 2016г. №03-03-06/1/27851.

Разъяснен порядок учета для целей налога на прибыль доходов (расходов) при возврате предоплаты в иностранной валюте в случае расторжения договора купли-продажи.

В случае расторжения договора купли-продажи общество обязано на дату расторжения договора пересчитать возникшее обязательство по возврату денежных средств и включить в состав доходов (расходов) курсовую разницу, образовавшуюся в результате изменения официального курса иностранной валюты к курсу рубля Российской Федерации, установленному Банком России, с даты получения такой предоплаты (аванса) до даты расторжения договора.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 26 мая 2016г. №03-03-06/1/30409.

Разъяснен порядок учета в целях налога на прибыль стоимости утилизированных товаров с истекшим сроком годности, поступивших от покупателей.

Расходы в виде стоимости уничтоженных или утилизированных товаров, поступивших от покупателей, срок годности по которым истек, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли при условии, что обязанность налогоплательщика по уничтожению или утилизации конкретных категорий товаров предусмотрена законодательством. Кроме того, данные расходы должны быть произведены в рамках предпринимательской деятельности и документально подтверждены надлежащим образом

Письмо Минфина РФ от 18.03.2013г. N 03-03-06/1/8154 Об учете для целей налогообложения прибыли расходов в виде сумм, перечисленных лизингополучателю, в размере разницы между полученным лизингодателем страховым возмещением и суммой невыплаченных платежей по договору лизинга:

Организация предоставляет услуги по финансовой аренде (лизингу). По условиям договора лизинга выгодоприобретателем при наступлении страхового случая является лизингодатель. Договором также предусмотрено, что если полученное лизингодателем страховое возмещение превышает сумму невыплаченных лизингополучателем лизинговых платежей, то разница перечисляется на расчетный счет лизингополучателя.

По мнению Минфина России, страховое возмещение, полученное лизингодателем, включается в состав доходов, учитываемых при налогообложении прибыли. Сумма в размере разницы между полученным лизингодателем страховым возмещением и суммой невыплаченных лизингополучателем платежей включается в расходы организации-лизингодателя.

Письмо Минфина РФ от 21.03.2013г. N 03-03-06/1/8836 О начислении амортизации в целях налогообложения прибыли организаций:

До 1 января 2013 г. было предусмотрено, что основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав. С 1 января 2013 г. данное положение утратило силу.

С 1 января 2013 г. начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, в том числе по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты государственной регистрации прав.

Новый порядок начисления амортизации вступил в силу с 1 января 2013 г. и не распространяется на основные средства, введенные в эксплуатацию до этой даты. Следовательно, если основные средства, права на которые подлежат госрегистрации, введены в эксплуатацию до 1 января 2013 г., то применяется прежний порядок - амортизация начисляется с момента подачи документов на регистрацию.

Письмо Минфина РФ от 11.03.2013г. N 03-03-06/1/7136 Об учете расходов в виде процентов по всем видам долговых обязательств для целей налогообложения прибыли организаций:

В целях налогообложения прибыли ко внереализационным доходам (расходам) относятся в т. ч. проценты, полученные (выплаченные) по долговым обязательствам. Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денег, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления). Расходы - в том периоде, к которому они относятся, независимо от времени их фактической оплаты. По договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на 1 отчетный период, доход (расход) признается на конец месяца соответствующего отчетного периода. Проценты по долговому обязательству учитываются в аналитическом учете исходя из доходности и срока действия такого обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов (расходов).

Таким образом, проценты по всем видам долговых обязательств, срок действия которых приходится более чем на 1 отчетный период, учитываются в доходах (расходах) равномерно на конец месяца соответствующего отчетного периода.

Письмо Минфина от 21.05.2013г. № 03-03-06/1/18005:

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, налогоплательщик вправе учесть расходы, связанные с возмещением затрат, произведенных работником, находящимся в служебной однодневной командировке, в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Письмо Минфина РФ от 18.03.2013г. N 03-03-06/1/8161 Об учете затрат на приобретение неисключительных прав на использование программного обеспечения, а также затрат на его последующую модификацию:

Если из условий договора на приобретение неисключительных прав нельзя определить срок использования программы для ЭВМ, то налогоплательщик, применяющий метод начисления, распределяет произведенные расходы с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Аналогичный порядок действует и в отношении затрат на последующую модификацию соответствующей программы для ЭВМ.

При этом налогоплательщик в налоговом учете вправе самостоятельно определить период, в течение которого указанные расходы подлежат учету для целей налогообложения прибыли организаций.

Письмо Минфина РФ от 13.03.2013г. N 03-03-06/1/7506 О признании доходов по контрактам с длительным циклом производства:

По производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам).

В отношении вопроса о необходимости признания доходов от реализации на дату завершения налогового периода отмчается, что цена договора может быть распределена налогоплательщиком между отчетными периодами, в течение которых выполняется договор, одним из следующих способов: равномерно или пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренных в смете. При этом отнесение возникших расходов к расходам текущего отчетного (налогового) периода осуществляется налогоплательщиком в общеустановленном порядке.

Письмо Минфина РФ от 15.03.2013г. N 03-03-10/7999 Об учете расходов на выплату премий к юбилейным и праздничным датам:

Премии, относящиеся к выплатам стимулирующего характера и зависящие от стажа работы, должностного оклада или производственных результатов, при обложении прибыли можно учесть в составе расходов на оплату труда. Речь идет о случаях, когда такие премии предусмотрены трудовым договором, либо если в трудовом договоре имеется указание на коллективный договор или иной локальный нормативный акт.

При этом выплаты в связи с профессиональными праздниками, знаменательными датами, персональными юбилейными датами и иные подобные выплаты учесть при определении налоговой базы нельзя, т. к. они не связаны с производственными результатами.

Письмо Минфина РФ от 12.03.2013г. N 03-08-05/7342 О зачете налога, уплаченного на территории иностранного государства:

Суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, зачитываются при уплате этой организацией налога на прибыль организаций в Российской Федерации.

Возможность зачета суммы налога возникает при одновременном соблюдении следующих условий:

1) доходы от источников в иностранных государствах (с учетом расходов) должны быть включены в налоговую базу по налогу на прибыль организаций в Российской Федерации;

2) налога с этих доходов в иностранном государстве должен быть фактически уплачен.

Письмо Минфина РФ от 20.03.2013г. N 03-03-06/1/8587 О начислении амортизации по приобретенному у физического лица зданию, бывшему в употреблении, для целей налогообложения прибыли организаций:

Организация, приобретающая б/у объекты основных средств, в целях применения линейного метода начисления по ним вправе определять норму амортизации с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации предыдущими собственниками. При этом срок полезного использования может быть определен как установленный предыдущим собственником аналогичный срок, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данным лицом.

В случае приобретения объектов у физического лица, не являющегося ИП, применять указанную норму нельзя, т. к. физическое лицо срок полезного использования основного средства не устанавливает и для целей налогообложения его не амортизирует.

Письмо ФНС от 14.03.2013г. N ЕД-4-3/4320@ "О ежемесячных авансовых платежах по налогу на прибыль организаций":

Платежи исчисляются по итогам каждого отчетного периода (I квартал, полугодие, 9 месяцев). Их сумма определяется исходя из ставки налога и прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.

В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа. Так, в течение I квартала (по срокам не позднее 28 января, 28 февраля и 28 марта) вносятся ежемесячные авансовые платежи. По окончании отчетного периода с фактической прибыли исчисляется авансовый платеж по итогам I квартала. Далее авансовый платеж по итогам квартала сравнивается с суммой платежей на первый квартал. В результате получается сумма к доплате или к уменьшению.

Письмо Минфина РФ от 04.03.2013г. N 03-03-06/1/6356 О признании задолженности безнадежной для целей налогообложения:

Разъяснено, при каких условиях долг признается безнадежным в целях налогообложения прибыли:

Во-первых, невозможность его взыскания должна быть подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства.

Во-вторых, исполнительный документ возвращается взыскателю по определенным причинам. К последним относятся случаи, когда невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях.

Это также ситуации, когда у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по его отысканию оказались безрезультатными.

Письмо Минфина РФ от 04.03.2013г. N 03-03-06/1/6366 Об учете для целей налогообложения вознаграждения финансового агента:

Организация-лизингодатель реализовала банку право на получение лизинговых платежей от лизингополучателя. При этом за оказанную банком услугу организация уплатила комиссионное вознаграждение.

По мнению Минфина России, в рамках налогообложения прибыли такое вознаграждение следует учитывать при определении разницы между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) (убытка от уступки).

Письмо Минфина РФ от 04.03.2013г. N 03-03-06/1/6365 О налогообложении операций с ценными бумагами:

Как следует из письма, векселедатель выдал простой (процентный) вексель. Векселедержатель его никому не передавал и не реализовывал. До срока платежа он предъявил вексель векселедателю к погашению.

Разъяснено, что в целях налогообложения прибыли для векселедателя выданный вексель следует рассматривать как заключение договора займа. Денежные средства, полученные от векселедержателя, не будут признаваться доходом векселедателя. При погашении векселя денежные средства, возвращенные векселедержателю векселедателем, не включаются в состав расходов последнего.

Полученный вексель для его держателя признается ценной бумагой. В связи с этим убыток, возникший при досрочном погашении векселя, может быть учтен указанным лицом путем уменьшения налоговой базы, полученной по операциям с ценными бумагами.

Письмо Минфина РФ от 06.03.2013г. N 03-03-06/1/6752 Об учете безнадежных долгов в составе внереализационных расходов:

Если судебный пристав-исполнитель вынес в отношении дебиторской задолженности постановление об окончании исполнительного производства, для целей налогообложения прибыли такая задолженность признается безнадежной.

Письмо Минфина РФ от 07.03.2013г. N 03-03-06/1/6893 Об учете доходов в виде процентов для целей налогообложения прибыли организаций:

Проценты, начисленные кредитором в соответствии со ст. 126 Закона о банкротстве, учитываются в целях налогообложения прибыли, согласно п. 6 ст. 250 НК РФ, в составе внереализационных доходов.

Банк-кредитор не должен производить пересчет дохода в виде начисленных в налоговом учете процентов по долгу юрлица за период, в течение которого в отношении должника проводилось конкурсное производство (и проценты начислялись не по кредитному договору, а в порядке, установленном ст. 126 Закона о банкротстве), при прекращении конкурсного производства и возобновлении начисления процентов по основному долгу.

Письмо Минфина РФ от 19.12.2012г. N 03-03-06/1/663 О налогообложении дохода в виде процентов по договору банковского вклада:

Поступления в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам, признаются внереализационными доходами.

Разъяснено, что доход в виде процентов по договору банковского вклада учитывается равномерно в течение срока действия договора на конец месяца соответствующего отчетного периода.

Доход отражается исходя из процентной ставки, применяемой ко всему сроку действия договора, а не из той, которая устанавливается, если наступают дополнительные условия (например, досрочное расторжение).

Письмо Минфина РФ от 06.12.2012г. N 03-03-06/1/631 Об учете расходов по созданию и размещению рекламного видеоролика на телевизионных панелях в торговых залах магазинов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций:

При налогообложении прибыли учитываются затраты на создание и размещение рекламного видеоролика на телевизионных панелях в торговых залах магазинов.

Они могут включаться в состав расходов в полном объеме только в случае, если организация, предоставляющая услуги по размещению рекламного ролика, зарегистрирована как СМИ. В остальных случаях расходы на трансляцию рекламного ролика нормируются (не более 1% выручки от реализации).

Расходы на создание и размещение рекламного видеоролика не нормируются, если данные услуги предоставляются организацией, зарегистрированной как СМИ.

Письмо Минфина РФ от 04.12.2012г. N 03-03-06/1/623 Об учете затрат на создание рекламного ролика:

К прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся в т. ч. затраты на рекламные мероприятия (через СМИ и телекоммуникационные сети; на световую и иную наружную рекламу; на участие в выставках, ярмарках, экспозициях; на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов; на изготовление рекламных брошюр и каталогов; на уценку товаров, потерявших свои первоначальные качества при экспонировании).

Расходы на приобретение (изготовление) призов для победителей розыгрышей, проводимых в рамках массовых рекламных кампаний, и на иные виды рекламы, не указанные выше, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации. Таким образом, нормируются расходы на рекламу, которая не относится к рекламе через СМИ.

Затраты на создание и размещение рекламного видеоролика на телевизионных панелях в торговых залах можно учесть в полном объеме только в следующем случае. Если организация, предоставляющая услуги по размещению ролика, зарегистрирована как СМИ. В иных случаях такие расходы нормируются.

Письмо Минфина РФ от 30.11.2012г. N 03-03-07/51 О документальном подтверждении расходов, связанных с содержанием автомобилей, используемых в деятельности налогоплательщика:

Для исчисления налога на прибыль организаций налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Форма N 3 "Путевой лист легкового автомобиля" распространяется на автотранспортные организации всех форм собственности и носит обязательный характер.

Путевой лист является первичным учетным документом по учету работы легкового автотранспорта и основанием для начисления заработной платы водителю. При этом он выдается только на 1 день или смену. На более длительный срок лист выдается в случае командировки, когда водитель выполняет задание в течение 1 суток (смены). Эти положения распространяются только на профессиональных перевозчиков.

Иные предприятия могут разрабатывать свою форму путевого листа. В ней указываются наименование и номер путевого листа, срок его действия, информация о собственнике (владельце) транспортного средства, сведения о водителе и самом транспортном средстве. Такой путевой лист может быть оформлен на несколько дней, неделю или другой срок, не превышающий 1 месяца.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 03.09.2012г. N 03-03-06/4/95 «Об учете в целях налогообложения прибыли расходов на оплату информационных услуг»:

В письме отмечается, что обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность. При этом необходима объективная связь понесенных налогоплательщиком расходов с направленностью его деятельности на получение прибыли.

Бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы (определение КС РФ от 04.06.2007 № 320-О-П).

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17.08.2012г.  № 03-03-06/1/421:

Разъяснен порядок начисления амортизации по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации, для целей исчисления налога на прибыль:  амортизация по основному средству, права на которое подлежат госрегистрации, начинает начисляться при условии, что подтвержден факт подачи документов на регистрацию данных прав и указанное имущество введено в эксплуатацию.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19.10.2012г. № 03-03-06/1/560:

Налогоплательщик вправе в период реконструкции продолжать начислять амортизацию на действующую часть здания, учитываемую как самостоятельный инвентарный объект. Для этого необходимо, чтобы была возможность выделить в качестве двух самостоятельных объектов учета часть здания, более 12 месяцев находящуюся на реконструкции, и действующую часть.

Если же здание учитывается как амортизируемое имущество в целом, то амортизация по нему не начисляется с момента издания приказа о начале реконструкции до окончания работ.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17.07.12г. № 03-03-06/1/341 Об учете в целях налогообложения прибыли безвозмездного перечисления денежных средств учредителем:

При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно, в частности, от физлица, при условии, что уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны состоит более чем на 50% из вклада (доли) этого гражданина. При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения, только если в течение 1 года со дня его получения указанное имущество (кроме денег) не передается третьим лицам.

Таким образом, в случае безвозмездного перечисления денег учредителем (физлицом), доля участия которого в уставном капитале ООО составляет 50%, объекта обложения по налогу на прибыль у получающей стороны не возникает.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22.07.12г. № 03-03-06/1/367 Об определении в целях налогообложения прибыли остаточной стоимости выбывающих объектов основных средств, по которым применялась амортизационная премия:

Письмом разъясняется, что остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества равна разнице между первоначальной стоимостью, уменьшенной на величину расходов в виде капвложений (10% или 30%), и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17.07.12г. № 03-03-06/2/78 О признании и списании в целях налогообложения прибыли безнадежной задолженности:

Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, которая возникла в связи с реализацией товаров/выполнением работ/оказанием услуг, если она не погашена в установленные договором сроки и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Безнадежным долгом является тот, по которому истек срок исковой давности, или обязательство по которому прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта госоргана или ликвидации организации. Безнадежные долги учитываются в составе внереализационных расходов. Если налогоплательщик имеет резерв по сомнительным долгам, указанные долги списываются за счет средств такого резерва.

Одним из способов обеспечения обязательств является поручительство. Поручитель отвечает перед кредитором другого лица за то, что последний исполнит свои обязательства.

При наличии поручителя и не исполненного обязательства, имеющийся долг нельзя признать безнадежным и учесть в расходах для целей налогообложения.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10.09.12г. № 03-03-06/1/477:

Разъяснено, что расходы по уничтожению или утилизации конкретных категорий пищевых продуктов могут быть учтены для целей налогообложения прибыли, при условии, что обязанность налогоплательщика предусмотрена законодательством.

Кроме того, данные расходы должны быть произведены в рамках предпринимательской деятельности и документально подтверждены надлежащим образом.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина от 27.08.12г. № 03-03-06/1/434:

Расходы на питание, предоставляемое работникам бесплатно, учитываются в целях налога на прибыль.

Необходимым условием для учета таких расходов является то, что такие услуги оказываются в соответствии с законодательством РФ либо согласно трудовым или коллективным договорам (п. 25 ст. 270 НК РФ).

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 31.08.12г. № 03-03-06/2/95:

В случае, если договором о приобретении неисключительных прав на программы для ЭВМ установлен срок использования данных программ, расходы по указанному договору учитываются равномерно в течение соответствующих налоговых периодов.

В случае, если договор не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно. В частности, если по условиям договора на приобретение неисключительных прав установлен срок использования программ для ЭВМ, расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам, учитываются при исчислении налоговой базы равномерно в течение этих периодов.

Если из условий договора на приобретение неисключительных прав нельзя определить срок использования программ для ЭВМ произведенные расходы распределяются с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. При этом налогоплательщик в налоговом учете вправе самостоятельно определить период, в течение которого указанные расходы подлежат учету для целей налогообложения прибыли.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 05.07.12г. № 03-03-06/2/75 О налогообложении налогом на прибыль доходов от реализации права аренды земельного участка, полученного в качестве залога по обеспеченному залогом долговому обязательству:

В целях налогообложения прибыли организация вправе уменьшить доход, полученный от реализации имущественных прав (долей, паев) на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией. Если цена приобретения с учетом расходов, связанных с реализацией, превышает выручку от данной операции, то разница между этими величинами признается убытком, учитываемым в целях налогообложения.

Исходя из вышесказанного, доход от реализации права аренды земельного участка, которое получено в качестве залога по долговому обязательству, можно уменьшить на стоимость указанного права.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27.08.12г. № 03-03-06/1/425:

Разъяснено, что остаточная стоимость основного средства, по которому применялась амортизационная премия, определяется как разница между его первоначальной стоимостью, уменьшенной на сумму капитальных вложений (10 или 30 процентов), и суммой амортизации, начисленной за период эксплуатации.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15.08.12г. № 03-03-06/1/410:

Разъяснено, что признается безнадежным долгом обязательство, по которому судебный пристав-исполнитель вынес постановление об окончании исполнительного производства и возвращении организации исполнительного документа.

Такая дебиторская задолженность включается во внереализационные расходы.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина от 04.04.12 № 03-03-06/1/177:

Разъяснен порядок учета расходов для целей налогообложения прибыли в тех налоговых периодах, в которых отсутствуют доходы.

Минфин указывает, что косвенные затраты на производство и реализацию, а также внереализационные расходы, понесенные организацией в отчетном (налоговом) периоде, учитываются в полном объеме в целях налога на прибыль за указанный период. Прямые расходы включаются в затраты за текущий отчетный (налоговый) период по мере реализации товаров (работ, услуг), в стоимости которых они учтены.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина от 04.04.12 № 03-03-06/2/34 :

Разъяснено, что расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, неправомерно учитывать в составе внереализационных расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль часть задолженности, списанной на основании соглашения о прощении долга. Данные затраты не могут рассматриваться в качестве обоснованных расходов в соответствии со статьей 252 НК РФ.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина от 04.04.12 № 03-03-06/1/180:

Арендные платежи за арендуемое имущество (в том числе земельные участки) относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Расходы в виде арендных платежей должны быть подтверждены документами, в том числе договором аренды.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина от 05.04.12 № 03-03-06/1/181:

Разъяснено, что даже если его остаточная стоимость реконструируемого основного средства равна нулю, первоначальная стоимость данного имущества все равно увеличивается. В этом случае стоимость работ по реконструкции амортизируется в соответствии с нормами, которые были определены при введении указанного объекта в эксплуатацию.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина от 04.04.12 № 03-05-05-01/18:

Если заключается новый договор аренды, то начисление амортизации по неотделимым улучшениям, произведенным арендатором с согласия арендодателя и затраты на которые последним не возмещены, должно прекращаться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем окончания срока действия прежнего договора. Во время действия договор аренды арендатор вправе начислять амортизацию на капвложения в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия собственника имущества, в части затрат, не возмещаемых арендодателем. После прекращения договора аренды арендатор должен прекратить начисление амортизации по указанному имуществу.

Таким образом, если между арендодателем и арендатором заключается новый договор аренды, начисление амортизации по неотделимым улучшениям в целях налогообложения прибыли должно быть прекращено с 1-го числа месяца, следующего за месяцем окончания срока действия первого договора аренды.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина от 05.04.12 № 03-03-06/1/182:

Налоги, уплаченные российской организацией за границей в связи с реализацией работ и услуг за рубежом, не учитываются в расходах.

Налог на прибыль, уплаченный в соответствии с иностранным законодательством, может засчитываться в счет налога на прибыль в РФ.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина от 03.04.12 № 03-03-06/1/175:

Затраты продавца по выплате премии (скидки) покупателю вследствие выполнения им определенных условий договора учитываются во внереализационных доходах.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 марта 2012 г. N 03-03-06/1/122 Об учете в целях налогообложения сумм возмещения организацией расходов работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения:

В целях налогообложения прибыли к расходам на оплату труда относятся, в частности, суммы возмещения затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилья. Указанные суммы признаются в размере, не превышающем 3% расходов на оплату труда.

Если кредитный договор оформлен на мужа и жену, организация вправе возместить своему работнику - одному из супругов расходы по уплате процентов. Для этого нужно подтвердить данные затраты и приобретение жилья. Подтверждающими документами могут быть, например, выписка из банка о погашении работником процентов по кредитному договору, копия последнего с графиком платежей, копия договора участия в долевом строительстве многоквартирного дома. Рассматриваемые затраты организации могут включаться в налоговую базу и в том случае, когда они производятся в период нахождения сотрудницы в декретном отпуске.

Сумма возмещения не облагается НДФЛ, если она учитывается в расходах при налогообложении прибыли.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина от 29.03.12 № 03-03-06/1/165:

Разъяснено, что при приобретении земельного участка при покупке у организации стоимость данного имущества можно учесть в расходах по налогу на прибыль только в случае его реализации. 

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 23 января 2012г. N 03-03-06/1/25 Об учете в целях налогообложения прибыли процентов по контролируемой задолженности:

Лизинговой деятельностью признается вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его в лизинг. Об осуществлении исключительно лизинговой деятельности можно говорить тогда, когда организация занимается только приобретением имущества и передачей его в лизинг.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 января 2012г. N 03-03-06/3/1 Об учете взносов кредитных потребительских кооперативов, уплачиваемых по условиям членства в саморегулируемых организациях:

Расходы на уплату вступительного, а также текущих членских взносов в саморегулируемую организацию кредитных кооперативов, членство в которой является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в качестве кредитного потребительского кооператива, учитываются для целей налогообложения прибыли.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 января 2012г. N 03-03-06/1/19 Об учете в целях налогообложения прибыли процентов по контролируемой задолженности:

НК РФ определен особый порядок расчета процентов по долговым обязательствам российской организации перед иностранной, которая владеет (прямо или косвенно) более чем 20% ее уставного (складочного) капитала, в целях налогообложения прибыли.

Предельная величина признаваемых расходом процентов исчисляется применительно к непогашенной контролируемой задолженности вне зависимости от целей привлечения заемных средств и их последующего использования заемщиком (в т. ч. при передаче займа третьей стороне под более высокий процент). При этом она определяется применительно к каждой соответствующей непогашенной контролируемой задолженности.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 января 2012г. N 03-03-06/1/17 Об учете в целях налогообложения прибыли безвозмездной финансовой помощи от учредителей общества:

При налогообложении прибыли не учитывается имущество, полученное российской организацией безвозмездно от учредителя-физлица. Доля (вклад) последнего в уставном (складочном) капитале (фонде) получающей стороны должна составлять более 50%.

Возможность суммирования долей учредителей не предусмотрена. При безвозмездной передаче денежных средств в уставный капитал общества учредителями, доля каждого из которых в нем не превышает 50%, эти деньги включаются в состав внереализационных доходов.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 января 2012г. N 03-03-06/1/12 Об определении срока полезного использования временных (нетитульных) зданий, сооружений в целях налогообложения налогом на прибыль:

Сроком полезного использования временных (нетитульных) зданий, сооружений в целях налогообложения прибыли признается период, в течение которого основное средство (нематериальный актив) служит для выполнения целей деятельности организации. Он определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода объекта в эксплуатацию. При этом следует учитывать классификацию основных средств по амортизационным группам, утвержденную Правительством РФ.

Срок полезного использования основного средства можно увеличить после даты ввода его в эксплуатацию в случае, когда после реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта данный срок удлинился. Увеличение допускается в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.

После ликвидации временных (нетитульных) сооружений, относящихся к объектам основных средств, организация вправе учесть расходы в виде недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 января 2012г. N 03-03-06/1/9 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов в виде амортизационных отчислений по неотделимым улучшениям в арендованное имущество:

Капитальные вложения, осуществленные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается последним, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды. По окончании указанного срока арендатор перестает начислять амортизацию по неотделимым улучшениям.

Если договор аренды досрочно прекращен в связи с ликвидацией организации-арендодателя, то заключенный в соответствии с ним договор субаренды также прекращается. Таким образом, в целях налогообложения прибыли начисление амортизации по неотделимым улучшениям прекращается. 

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 23 января 2012г. N 03-03-07/3 Об учете в целях налогообложения прибыли средств участников долевого строительства:

Средства участников долевого строительства, полученные застройщиком, не учитываются им в составе доходов при определении базы по налогу на прибыль. При этом использование денег, предоставленных на создание одного объекта, для строительства другого признается нецелевым. Такие средства включаются во внереализационные доходы. Датой их признания при методе начисления считается день фактического использования не по назначению.