Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) исчисляется он в процентах от совокупного дохода физических лиц. НДФЛ уплачивается со всех видов доходов, полученных в календарном году, как в денежной, так и в натуральной форме. Исключение составляют доходы, не облагаемые налогом.
Налоговые ставки по НДФЛ установлены статьей 224 НК РФ.
В соответствии с п.1.ст.224 НК РФ, налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
В соответствии с п.2 ст.224 НК РФ, налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов в отношении следующих доходов:
- стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в пункте 28 статьи 217 НК РФ;
- процентных доходов по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в статье 214.2 НК РФ;
- суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 НК РФ;
- в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), а также процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, в части превышения размеров, указанных в статье 214.2.1 НК РФ.
В соответствии с п.3 ст.224 НК РФ, налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых:
- в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов;
- от осуществления трудовой деятельности, указанной в статье 227.1 НК РФ, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов;
- от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 года N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации", в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов;
- от осуществления трудовой деятельности участниками Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в Российскую Федерацию соотечественников, проживающих за рубежом, а также членами их семей, совместно переселившимися на постоянное место жительства в Российскую Федерацию, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов;
- от исполнения трудовых обязанностей членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом Российской Федерации, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов.
В соответствии с п.4 и п.5 ст.224 НК РФ, налоговая ставка устанавливается в размере 9 процентов в отношении:
- доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации;
- доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.
Основная часть НДФЛ (прежде всего, в отношении доходов в виде заработной платы) рассчитывается, удерживается и перечисляется в бюджет работодателем (налоговым агентом).
Категории физических лиц, которые должны самостоятельно исчислять налог на доходы физических лиц и представлять налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим календарным годом, определены ст. 227 и 228 НК РФ.
На основании ст. 227 НК РФ ежегодно декларируют полученные доходы индивидуальные предприниматели, частнопрактикующие нотариусы и адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты.
Примечание:
В соответствии с пунктом 3 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 Кодекса).
В соответствии с пунктом 4 статьи 346.26 НК РФ уплата индивидуальными предпринимателями единого налога на вмененный доход предусматривает их освобождение от обязанности по уплате, в частности, налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход).
Аналогичная норма предусмотрена пунктом 24 статьи 217 главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса, согласно которой не подлежат обложению НДФЛ «доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от осуществления ими тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, а также при налогообложении которых применяется упрощенная система налогообложения и система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)».
Соответственно, если индивидуальный предприниматель осуществляет только виды деятельности, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход, а также виды деятельности, в отношении которых применяется УСНО, он не обязан представлять декларацию по НДФЛ.
Аналогичная точка зрения изложена в письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 8 октября 2010 г. N 03-11-11/260 и письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 30 ноября 2011 г. N 03-11-11/297.
Однако в случае, если предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения либо систему налогообложения в виде ЕНВД, в течение налогового периода получал не связанные с предпринимательской деятельностью доходы, перечисленные в п. 1 ст. 228 НК РФ, он обязан представить налоговую декларацию по форме N 3-НДФЛ в отношении этих доходов.
Статьей 228 НК РФ предусмотрено обязательное декларирование доходов иными физическими лицами. К ним, в частности, относятся налогоплательщики, получившие доходы от:
- физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами (например, от иностранных организаций, не имеющих обособленных подразделений на территории России), на основе заключенных трудовых и гражданско-правовых договоров (это могут быть договоры подряда, возмездного оказания услуг, найма или аренды любого имущества и т.п.);
- физических лиц и организаций на основании договоров купли-продажи имущества, принадлежащего физическим лицам на праве собственности, включая ценные бумаги, а также имущественных прав (например, при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации, при уступке права требования по договору участия в долевом строительстве (договору инвестирования долевого строительства или другому договору, связанному с долевым строительством);
- налоговых агентов, если налог с выплаченных ими доходов не был удержан;
- организаторов лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов);
- источников, выплачивающих вознаграждения наследникам авторов произведений науки, искусства, литературы и т.д.;
- физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных п. 18.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы получены от близких родственников и не подлежат налогообложению.
Кроме того, физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, за исключением российских военнослужащих, обязаны декларировать доходы, полученные от источников, находящихся за пределами Российской Федерации.
Не облагаются налогами виды доходов физических лиц, указанные в статье 217 НК РФ. Такие как:
- государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам;
- пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии и социальные доплаты к пенсиям;
- суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых: работодателями членам семьи умершего работника, бывшего работника, вышедшего на пенсию, или работнику, бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена (членов) его семьи; работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), но не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка.
- стипендии;
- доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах, находящихся на территории РФ, скота, кроликов, нутрий, птицы, диких животных и птиц, продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства как в натуральном, так и в переработанном виде;
- доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства;
- доходы, получаемые физлицами-резидентами РФ, от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в этом имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика 3 года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика 3 года и более (это не касается продажи ценных бумаг).
- доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов;
- доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, кроме случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев. Любые подарки (в т.ч. квартиры и машины) освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами одной семьи и (или) близкими родственниками (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами);
- призы в денежной и (или) натуральной формах, полученные спортсменами;
- суммы платы за обучение налогоплательщика;
- доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории РФ;
- доходы, не превышающие 4 тыс. руб., полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период:
= стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей;
= стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях;
= суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;
= возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом. Освобождение от налогообложения предоставляется при представлении документов, подтверждающих расходы на покупку этих медикаментов;
стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг);
= суммы материальной помощи, оказываемой инвалидам общественными организациями инвалидов;
- средства материнского (семейного) капитала;
- суммы частичной оплаты за счет средств федерального бюджета стоимости нового автотранспортного средства в рамках эксперимента по стимулированию приобретения новых ТС взамен вышедших из эксплуатации и сдаваемых на утилизацию;
- взносы работодателя на накопительную часть трудовой пенсии, в сумме уплаченных взносов, но не более 12 тыс. руб. в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы работодателем.
При определении налоговой базы налогоплательщик имеет право на установление налоговых вычетов, предусмотренных в законе. На сумму налогового вычета уменьшается налоговая база по НДФЛ, облагаемая налогом по ставке 13%. Налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие вычеты.
В ст. 218 НК РФ перечислены категории граждан, которые имеют право на получение стандартного налогового вычета.
Согласно статьи 219 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение социальных налоговых вычетов в сумме, уплаченной на обучение в образовательном учреждении, перечисленной на благотворительные цели, уплаченной за услуги по лечению, уплаченных дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии, а также в сумме уплаченных пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения. Последний вычет может быть представлен и компанией-работодателем.
В соответствии со статьей 220 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественных вычетов в суммах, полученных от продажи имущества (в определенных пределах) или потраченных на покупку и строительство недвижимости. Если в течение календарного года налоговый вычет не будет использован полностью, остаток можно перенести на следующий год.
На получение профессиональных налоговых вычетов имеют право физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой (ст. 221 НК РФ). Они могут уменьшить сумму своих облагаемых доходов на сумму документально подтвержденных расходов.
Для получения социального и имущественного налогового вычета нужно подать в налоговые органы декларацию, заявление о предоставления вычета и подтверждающие документы. Декларация подается в налоговый орган по окончании налогового периода. Нерезиденты не имеют права на стандартные, социальные и имущественные вычеты.
Согласно п. 1 ст. 229 НК РФ налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма N 3-НДФЛ) обязаны представлять налогоплательщики - индивидуальные предприниматели по суммам доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, а также налогоплательщики - физические лица, получающие доходы, перечисленные в п. 1 ст. 228 НК РФ. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.
Декларация по НДФЛ подается в налоговую инспекцию по месту постоянного проживания (постановки на налоговый учет).
Исходя из сказанного выше, подавать декларацию в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом должны следующие физические лица:
- получившие вознаграждения от физлиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;
- получившие доходы от продажи собственного имущества, находящегося в собственности менее 3 лет, и имущественных прав;
- получившие доходы от источников, находящихся за пределами РФ (за исключением некоторых категорий граждан);
- получившие доходы, с которых не был удержан налог налоговыми агентами;
- получившие выигрыши от лотерей, тотализаторов, игровых автоматов и т.д.;
- получившие доходы в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов;
- получившие в подарок недвижимость, транспортные средства, акции, доли, паи от физических лиц (не близких родственников), не являющихся индивидуальными предпринимателями.
Декларацию о доходах также подают:
- нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся частной практикой;
- индивидуальные предприниматели.
Физические лица, у которых обязанность по представлению декларации 3-НДФЛ отсутствует, вправе представить такую декларацию в целях получения имущественного налогового вычета в связи с приобретением или строительством жилья, а также различных социальных налоговых вычетов, в любое время в течение календарного года. Сказанное означает, что для таких налогоплательщиков не предусмотрен предельный срок подачи налоговой декларации.
Одновременно в одной декларации 3-НДФЛ можно заявлять несколько видов налоговых вычетов, например имущественный налоговый вычет по расходам на покупку квартиры и социальные налоговые вычеты по расходам на лечение и обучение ребенка.
При этом если у налогоплательщика имеется обязанность по подаче налоговой декларации не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим календарным годом, и одновременно имеется право на получение каких-либо видов налоговых вычетов, то в таких случаях обязанность доминирует над правом и срок подачи декларации для таких налогоплательщиков считается установленным.
Вместе с декларацией подаются документы, подтверждающие доходы и расходы. Это, в частности, форма 2-НДФЛ – справка о доходах физического лица, которую по требованию обязан выдать ваш работодатель и любой другой источник дохода - организация.
Штраф за неподачу декларации составляет 5% неуплаченной суммы налога за каждый месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы (ст. 119 НК РФ). Минимальный размер штрафа - 1 тыс. руб.
В соответствии со ст. 80 НК РФ декларация может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган:
- лично или через его представителя,
- направлена в виде почтового отправления с описью вложения,
- передана в электронном виде.
Высококвалифицированные специалисты нашей компании окажут Вам помощь в составлении налоговой декларации по НДФЛ, а также дадут необходимые консультации по законодательно установленным налоговым вычетам и по документальному подтверждению доходов и расходов.