Постановление Верховного суда РФ от 13октября 2016г. №308-АД16-13284.

Подтверждена обязанность продавца, применяющего ЕНВД по требованию покупателя выдать ему документ, подтверждающий прием денежных средств (Оставлено в силе Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10 марта 2016г. №16АП-5148/15):

Объективную сторону административного правонарушения, предусмотренного частью 2 статьи 14.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, составляет, в частности, неприменение в установленных федеральными законами случаях контрольно-кассовой техники либо отказ в выдаче по требованию покупателя (клиента) в случае, предусмотренном федеральным законом, документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу).

Доказательств, свидетельствующих о принятии Обществом всех зависящих от него мер направленных на обеспечение соблюдения требований Закона N 54-ФЗ, материалы дела не содержат.

Не могут служить основанием для удовлетворения требований Общества и представленные Обществом в суд первой инстанции приходные кассовые ордера, поскольку приходный кассовый ордер бланком строгой отчётности не является.

Таким образом, Обществом в результате непринятия необходимых мер направленных на обеспечение соблюдения требований Закона N 54-ФЗ, совершено правонарушение предусмотренное частью 2 статьи 14.5 КоАП РФ.

Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 16 сентября 2016г. №А57-11233/2015.

Признано неправомерным применение ЕНВД по договорам поставки, «замаскированным» по договоры розничной купли-продажи.

Судами на основании материалов дела установлено, что реализация предпринимателем запасных частей к сельскохозяйственной технике юридическим лицам и предпринимателям не отвечала приведенным признакам розничной купли-продажи, а имела характер правоотношений по договору поставки.

Как указали суды, хозяйственные отношения предпринимателя и контрагентов носили длительный характер, в договорах предусмотрено согласование ассортимента и количества товара, исходя из потребностей покупателя и наличия данного товара у продавца, оплата за товар производится покупателем путём перечисления денежных средств на расчетный счёт продавца. Кроме того, условиями договоров предусмотрена ответственность покупателя в случае просрочки оплаты товара, рассмотрение споров и разногласий, возникших в результате невыполнения своих обязательств по договору, подлежит в арбитражном суде.

Данные условия, по мнению судов, не позволяют считать заключенные между заявителем его контрагентами договорами розничной купли-продажи.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 07 октября 2016г. №03-11-11/58655.

Рассмотрен вопрос возможности применения ЕНВД при оказании услуг по договору аренды (фрахтования на время) транспортного средства с экипажем.

В связи с тем, что исходя из договора аренды (фрахтования на время) транспортного средства с экипажем на арендодателя не возлагаются обязанности по оказанию от своего имени услуг, связанных с перевозкой пассажиров и грузов, данный вид деятельности не относится к предпринимательской деятельности в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и (или) грузов и, соответственно, не может быть переведен на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход

Письмо Минфина РФ от 18.03.2013г. N 03-11-11/107 О применении системы налогообложения в виде ЕНВД и УСН в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли.

ЕНВД может применяться в отношении розничной торговли через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли.

Разъяснено, что к розничной торговле относится торговля товарами как за наличный, так и за безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи. Определяющим признаком договора розничной купли-продажи является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для предпринимательства. В частности, ЕНВД можно применять в торговле с бюджетными учреждениями.

Реализация товаров на основании договора поставки либо на основании иных договоров гражданско-правового характера, содержащих признаки указанного договора, должна облагаться налогами в рамках иных режимов.

В случае прекращения деятельности, в отношении которой применялась УСНО, налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган по месту нахождения/жительства с указанием даты прекращения не позднее 15 дней. При этом отсутствие доходов о прекращении деятельности само по себе не свидетельствует.

Если налогоплательщик прекратил деятельность, облагаемую в рамках УСНО, то при возобновлении такой деятельности в течение этого же календарного года он вправе перейти в отношении нее на УСНО только со следующего календарного года

Письмо Минфина РФ от 21.03.2013г. N 03-11-11/112 О налогообложении предпринимательской деятельности по оказанию услуг по ремонту, техническому обслуживанию автопогрузчиков, электропогрузчиков и штабелеров.

Разъяснено, что услуги по ремонту и техобслуживанию автотранспорта могут переводиться на ЕНВД. Также разъяснено, что техобслуживание и ремонт авто- и электропогрузчиков, штабелеров к указанным услугам не относятся.

Письмо Минфина от 17.05.2013г. № 03-11-11/161.

Разъяснено, что если продукция собственного производства реализуется через магазин кулинарии с залом обслуживания посетителей, площадь не превышает 150 кв м, то применение ЕНВД возможно. Также ЕНВД может применяться и при реализации указанной продукции через объект, не имеющий зала обслуживания.

Если имеет место зал обслуживания, то для расчета налога применяется показатель «площадь зала обслуживания (в кв. м)» с базовой доходностью 1000 руб. в месяц. Если зала обслуживания нет, то используется показатель «количество работников, включая индивидуального предпринимателя» с базовой доходностью 4500 руб. в месяц.

Письмо Минфина РФ от 10.12.2012г. N 03-11-06/3/84 О применении системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли.

Система налогообложения в виде ЕНВД применяется, в частности, в отношении предпринимательства в сфере розничной торговли. Под розничной понимается торговля товарами (в т. ч. за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

Разъяснено, что деятельность аптечных организаций по реализации изделий медицинского назначения физическим и юридическим лицам по договорам розничной купли-продажи для целей, не связанных с предпринимательством, относится к розничной торговле. Она облагается ЕНВД.

При этом реализация товаров для целей, связанных с ведением бизнеса (например, для последующей перепродажи), не признается розничной торговлей и не переводится на уплату единого налога. Не облагается единым налогом и деятельность по реализации готовых лекарственных препаратов и товаров медицинского назначения, осуществляемая на основании договоров поставки, а также государственных (муниципальных) контрактов.

Письмо Минфина РФ от 04.12.2012г. N 03-11-11/356 О применении системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли.

ЕНВД может применяться к розничной торговле через объекты стационарной торговой сети с торговыми залами. При расчете налога используется физический показатель "площадь торгового зала (в квадратных метрах)". Величина этого показателя исчисляется исходя из данных, указанных в инвентаризационных документах магазина.

Если находящийся в собственности налогоплательщика - ИП магазин полностью используется для розничной торговли, облагаемой ЕНВД, ИП вправе не уплачивать налог на имущество физических лиц в отношении данного магазина. Если деятельность, подпадающая под ЕНВД, прекращена, ИП обязан представлять декларации в рамках общего режима налогообложения.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 23.10.2012г. № 03-11-11/323:

Разъяснено, что реализация товаров по договору поставки не подпадает под ЕНВД. При осуществлении розничной и оптовой торговли налогоплательщик должен вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, связанных с той деятельностью, которая облагается ЕНВД, и с той, в отношении которой применяется иной режим налогообложения.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21.08.2012г. N 03-11-11/253 «О применении системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли»:

Розничная торговля подпадает под ЕНВД. Определяющим признаком договора розничной купли-продажи является цель реализации товаров. Они продаются для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательством. Форма расчета (наличный/безналичный) и категория покупателей (физические лица или организации) значения не имеют.

Договор розничной купли-продажи считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара.

Реализация товаров по договорам поставки (независимо от формы расчета) не подпадает под ЕНВД. Необходимо применять иные налоговые режимы.

Если продавец одновременно осуществляет розничную и оптовую торговлю, он должен вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в рамках ЕНВД и прочих налоговых режимов.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 30.08.2012г. N 03-11-11/266 «О налогообложении предпринимательской деятельности, связанной с передачей в аренду объекта стационарной торговой сети, имеющего торговые залы»:

Под ЕНВД подпадают, в частности, услуги по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети.

На ЕНВД не переводится предпринимательская деятельность, связанная с передачей в аренду объекта стационарной торговой сети, имеющего торговые залы, напр., магазина, или его торговых залов. В отношении указанной деятельности применяется общая система налогообложения или УСНО.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16.08.2012г. N 03-11-06/3/60 «О постановке на учет в качестве плательщиков ЕНВД вновь созданных обособленных подразделений»:

Розничная торговля может переводиться на уплату ЕНВД. В этом случае организации и предприниматели, занимающиеся данным видом деятельности, обязаны встать на учет в качестве плательщика ЕНВД в налоговом органе по месту ее осуществления.

Если деятельность ведется на территориях нескольких городских округов (муниципальных районов), подведомственных различным налоговым органам, на учет встают в органе по месту расположения торговой точки, указанной первой в заявлении о постановке на учет. Заявление о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД подается в течение 5 дней после начала осуществления деятельности, подлежащей обложению единым налогом. При открытии новой торговой точки по месту постановки на учет в качестве плательщика ЕНВД подавать еще раз указанное заявление не нужно.

Однако следует помнить, что создание обособленного подразделения само по себе является основанием постановки организации на учет в налоговом органе по месту его нахождения. Если несколько таких подразделений находятся в одном муниципальном образовании (городе федерального значения) на территориях, подведомственных разным налоговым органам, встать на учет можно по месту расположения одного из них.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15.08.2012г. N 03-11-11/243 «О применении системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через магазин»:

Розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м (по каждому объекту организации торговли), переводится на ЕНВД. При этом к розничной относится торговля, которая ведется на основе договоров розничной купли-продажи за наличный расчет или с использованием платежных карт.

В письме отмечается, что с 1 января 2013 г. организации и ИП смогут переходить на ЕНВД добровольно. Таким образом, с указанной даты ИП, осуществляющие розничную торговлю через магазины, смогут самостоятельно выбирать режим налогообложения (общий, УСН, ЕНВД или патентную систему).

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15.08.2012г. N 03-11-11/245 «О применении системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов»:

Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, подпадает под ЕНВД. К розничной относится торговля, которая ведется на основе договоров розничной купли-продажи за наличный расчет или с использованием платежных карт.

Из обращения следует, что ИП арендует нежилое помещение, переоборудованное под торговое. Оно не имеет торгового зала, а также подсобных и складских помещений. В указанном помещении ИП торгует чаем, кофе и кондитерскими изделиями.

Разъяснено, что такая деятельность может быть отнесена к розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов. В данном случае для расчета ЕНВД может использоваться физический показатель "торговое место" или "площадь торгового места". Первый применяется, если площадь торгового места не превышает 5 кв. м. Площадь торгового места определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

Если розничная торговля осуществляется через арендованные объекты, в договоре аренды нужно указать данные, позволяющие четко определить объект аренды. При их отсутствии условие об объекте аренды считается не согласованным сторонами, а соответствующий договор не считается заключенным.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16.07.12г. № 03-11-11/207 О применении системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении розничной торговли:

На ЕНВД, переводится розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 м кв. (по каждому объекту организации торговли). Под площадью торгового зала понимается часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием для выкладки, демонстрации товаров, денежных расчетов и обслуживания покупателей. Также учитываются площади контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, рабочих мест, проходов для покупателей.

Площадь подсобных и административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых покупатели не обслуживаются, не относится к площади торгового зала. Последняя рассчитывается на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

Если согласно указанным выше документам в площадь торгового зала включена площадь коридора и (или) на ней ведется розничная торговля, то она учитывается при расчете суммы ЕНВД.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 января 2012г. N 03-11-06/3/3 Об учете налогоплательщиком, применяющим общий режим налогообложения в отношении оптовой торговли и систему налогообложения в виде ЕНВД в сфере розничной торговли, доходов в виде премий (бонусов, скидок), полученных от поставщиков товаров:

Организация одновременно применяет ЕНВД в отношении розничной торговли и общий режим налогообложения в отношении оптовой. От компании-поставщика она получила доход в виде премии (скидки, бонусов) за выполнение определенных условий договора поставки.

Указанный доход может быть признан частью того, который получен в связи с осуществлением деятельности в сфере розничной торговли, облагаемой ЕНВД. Это возможно на основании соответствующего раздельного учета имущества, обязательств и хозяйственных операций.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 23 января 2012г. N 03-11-06/3/1 Об учете организацией, применяющей ЕНВД, при определении средней численности основных работников внешних совместителей:

На ЕНВД переводятся организации и ИП, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек. При этом учитывается среднесписочная численность работников по всем видам деятельности независимо от применяемых режимов налогообложения (включая численность сотрудников филиалов, представительств и иных обособленных подразделений налогоплательщика).

Среднесписочная численность работников за год определяется путем суммирования среднесписочной численности работников за все месяцы отчетного года и деления полученной суммы на 12. Среднесписочная численность работников за месяц определяется следующим образом. Списочная численности работников за каждый календарный день месяца (включая праздничные (нерабочие) и выходные дни) суммируется и делится на число календарных дней месяца. Внешние совместители в списочной численности сотрудников не учитываются.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 января 2012г. N 03-11-11/12 О налогообложении деятельности индивидуального предпринимателя, в отношении которой в соответствии с законами субъектов РФ и решениями представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга возможно применение УСН на основе патента и системы налогообложения в виде ЕНВД:

В соответствии с законами регионов и решениями представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга по одному и тому же виду предпринимательской деятельности можно применять УСН на основе патента и ЕНВД для отдельных видов деятельности. В этом случае ИП могут сами выбирать применяемую им систему налогообложения.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 января 2012г. N 03-11-11/2 Об исчислении суммы ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг платной автостоянки:

Под платной стоянкой понимаются открытые и крытые площадки, предоставляемые во временное владение (пользование) для стоянки автотранспорта, а также его хранения, за исключением штрафных.

ЕНВД исчисляется исходя из общей площади стоянки в м2. Площадь определяется на основании правоустанавливающих и инвентаризационных документов. Размер фактически используемого для стоянки машин участка значения не имеет.

Уменьшение площади платной стоянки на территории, занятые подъездными дорогами и иными объектами, которые расположены и относятся непосредственно к стоянке автомобилей (если иное не вытекает из правоустанавливающих и инвентаризационных документов) незаконно.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 января 2012г. N 03-11-11/336 О применении системы налогообложения в виде ЕНВД при осуществлении предпринимательской деятельности организации, связанной с оказанием услуг по погрузке-разгрузке автокраном:

Под ЕНВД подпадают автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов. При этом у налогоплательщика в собственности (пользовании, владении и (или) распоряжении) должно быть не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.
На ЕНВД не переводятся услуги по погрузке-разгрузке автокраном, предоставляемые в рамках договоров на использование строительной техники.

Если налогоплательщик, занимающийся перевозкой грузов, также оказывает услуги по погрузке-разгрузке, при этом стоимость последних включается в цену услуг по перевозке и не прописывается отдельной строкой в счетах, выставляемых потребителям, то такую деятельность следует считать неотъемлемой частью услуг по перевозке. Если услуги по погрузке-разгрузке оформляются отдельными договорами и (или) указываются в счетах отдельной строкой, то они являются самостоятельным видом деятельности, не подпадающим под ЕНВД.