Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 6 октября 2016г. №03-05-05-01/58129.

Даны разъяснения по вопросу применения Классификации основных средств в целях исчисления налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций

В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 07.07.2016 N 640 в постановление Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 г. N 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" вносятся изменения, которые вступают в силу с 1 января 2017 года.

Таким образом, внесение изменений в Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы (далее - Классификация основных средств), не является основанием для изменения налогоплательщиком срока полезного использования введенных в эксплуатацию объектов основных средств, установленного в соответствии с Классификацией основных средств, действовавшей на дату принятия к налоговому учету амортизируемого имущества.

При определении объектов, подлежащих налогообложению налогом на имущество организаций, подпункт 8 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации  применяется в соответствии с Классификацией основных средств, действовавшей на дату принятия к налоговому учету амортизируемого имущества.

Постановление Арбитражного суда Московского округа от 07 сентября 2016г. №А40-141360/2015.

Подтверждена возможность доначисления налога на имущество по причине неверного оформления переоценки.

Основанием для принятия решения о доначислении налога на имущество послужил вывод налогового органа о том, что налогоплательщик, в нарушение положений статьи 375 НК РФ в 2012 году неправомерно произвел переоценку стоимости объекта основных средств,

Приказ заявителя от 31.12.2012 о проведении переоценки основных средств по состоянию на 31.12.2012 - не соответствовал учетной политике организации, в которой четко закреплено, что переоценка основных средств не производится.

Таким образом, налогоплательщиком переоценка основных средств проведена в нарушение бухгалтерского законодательства, которое повлекло искажение финансовой отчетности, а также налогового законодательства при исчислении налога в бюджет Российской Федерации….

В отчете об оценке показатель восстановительной стоимости оцененных объектов ниже показателя рыночной стоимости, что противоречит закону.

В спорном отчете не содержится информации о том, каким образом оценщики рассчитали восстановительную стоимость объектов, и причины расхождения восстановительной стоимости от показателей рыночной стоимости.

Письмо Федеральной налоговой службы от 06 мая 2016г. №16-15/048499.

Рассмотрен вопрос включения в налоговую базу по налогу на имущества объекта незавершенного строительства.

Если объект незавершенного строительства в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета не учитывается в качестве объекта основных средств, в силу пункта 1 статьи 374 Кодекса данный объект не признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций.

Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 17 марта 2016 г. №А43-31418/2014.

Подтверждена необходимость включения в налоговую базу по налогу на имущество объекта, готового к эксплуатации, и невозможность «затягивания» момента ввода объекта в эксплуатацию по желанию налогоплательщика.

Объект принимается к бухгалтерскому учету в качестве основного средства и, соответственно, включается в налоговую базу по налогу на имущество после того, как он приведен в состояние, пригодное для использования, то есть произведены все затраты, связанные с приобретением (строительством, созданием) и приведением его в состояние готовности к эксплуатации (независимо от ввода его в эксплуатацию).

Как следует из материалов дела, в спорный период Общество учитывало очистные сооружения промышленно-бытовых стоков на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" как объект незавершенного строительства….

Вместе с тем суды установили, что в декабре 2010 года Общество ввело в эксплуатацию завод по розливу минеральных вод и других безалкогольных напитков, функционирование которого недопустимо без использования очистных сооружений промышленно-бытовых стоков….

Суды установили, что в спорный период очистные сооружения были пригодны для использования, соответствовали всем критериям объекта

Письмо Минфина РФ от 14.03.2013г. N 03-05-05-01/7760 Об учете капитальных вложений в арендованный объект недвижимого имущества, принятых на учет в состав основных средств с 1 января 2013 г.:

В составе основных средств учитываются капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, то есть затраты, увеличивающие первоначальную стоимость арендованного объекта основных средств. При этом стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Поэтому произведенные арендатором капитальные вложения в арендованный объект недвижимого имущества (стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества), принятые арендатором на учет с 1 января 2013 г. в состав основных средств, подлежат налогообложению налогом на имущество организаций до их выбытия.

Письмо Минфина РФ от 15.03.2013г. N 03-03-06/1/7940 О начислении амортизации в отношении имущества, права на которое подлежат государственной регистрации:

До 01.01.2013 основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации, включались в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию.

С 01.01.2013 амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором объект введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации. Это в том числе касается вышеуказанных объектов.

Новые нормы не распространяются на основные средства, введенные в эксплуатацию до 01.01.2013. Они амортизируются по прежним правилам.

Письмо ФНС от 28.02.2013г. № БС-4-11/3314 “О налоге на имущество организаций”:

В отношении недвижимости, находящейся вне местонахождения организации и ее обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, декларации подаются по местонахождению соответствующих объектов. Сведения о такой недвижимости отражаются в разделе 2 налоговой декларации. При этом заполнять данный раздел отдельно в отношении каждого объекта недвижимости не требуется.

Таким образом, если юридическое лицо встало на учет по местонахождению нескольких объектов недвижимости, расположенных в пределах 1-го муниципального образования, оно должно представить декларацию с заполнением 1-го раздела 2 в отношении всех указанных объектов недвижимости.

Кроме того, в письме разъяснено следующее: 

В декларациях отражаются суммы налога, коды ОКАТО которых соответствуют территориям муниципальных образований, подведомственным налоговому органу, в который подается декларация. Если законодательством субъекта Федерации предусмотрено зачисление налога в региональный бюджет без направления суммы налога по нормативам в бюджеты муниципальных образований, в таком случае одна налоговая декларация может заполняться в отношении суммы налога, перечисляемой в региональный бюджет, по согласованию с налоговым органом по данному субъекту Федерации. При этом в декларации указывается код ОКАТО, соответствующий территории муниципального образования, подведомственной налоговому органу по месту представления документа.

Закрытие карточек "РСБ" выполняется после процедуры снятия плательщика с учета в одном налоговом органе и постановки на учет в другом. В случае недоимки/переплаты в налоговом органе по старому месту учета в налоговом органе по новому месту учета открываются карточки "РСБ" с ОКАТО по старому месту учета (есть исключения).

Уточненные декларации по налогу на имущество организаций за периоды, предшествующие тому, в котором плательщик перешел на представление одной декларации в отношении суммы налога, зачисляемой в региональный бюджет, представляются по новому месту учета. При этом в декларациях указывается ОКАТО по старому месту учета.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28.08.12г. № 03-05-05-01/52:

Разъяснено, что если один из участников договора простого товарищества применяет УСН, то он освобождается от уплаты налога на имущество организаций, в том числе в отношении своей доли в общем имуществе товарищества.

Решение Высшего Арбитражного Суда РФ от 27 января 2012г. N 16291/11 "О признании недействительным письма Минфина России":

ВАС РФ не признал незаконным одно из разъяснений Минфина России, согласно которых капвложения, которые арендатор производит в виде неотделимых улучшений в арендованную недвижимость и учитывает в составе основных средств, облагаются налогом на имущество до их выбытия в рамках договора аренды.

Как указал ВАС РФ, подобные выводы не противоречат законодательству. НК РФ связывает момент возникновения объекта обложения таким налогом с фактом нахождения имущества в составе основных средств в соответствии с правилами ведения бухучета.  ПБУ "Учет основных средств" предусматривает, что в составе основных средств учитываются, в числе прочего, капвложения в арендованные объекты основных средств. При этом в силу Положения по ведению бухучета и бухотчетности подобные капвложения зачисляются организацией-арендатором в собственные основные средства в сумме фактически произведенных затрат, если иное не предусмотрено договором. Такие капвложения учитываются арендатором до их выбытия. При этом перечень случаев подобного выбытия не закрыт..