Постановление Правительства РФ от 25 мая 2017г. №625 «О внесении изменений в приложения №1 и 2 к постановлению Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011г. №1137».

Форма счета-фактуры (включая корректировочный счет-фактуру) дополнена строкой 8 «Идентификатор государственного контракта, договора (соглашения)».

Порядок заполнения счета-фактуры дополнен подпунктом «н»:

«в строке 8 - идентификатор государственного контракта на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), договора (соглашения) о предоставлении из федерального бюджета юридическому лицу субсидий, бюджетных инвестиций, взносов в уставный капитал (при наличии)».

Обновленная форма счета-фактуры обязательна к применению с 01.07.2017г.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 11 апреля 2017г. №03-07-11/21548.

Разъяснен порядок применения вычета налога на добавленную стоимость, предъявленного при приобретении объектов основных средств, предназначенных для использования в деятельности, облагаемой налогом на добавленную стоимость.

«Суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцами при приобретении объектов основных средств, принимаются к вычету в пределах трех лет после принятия на учет на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 30 мая 2017г. №03-07-09/1/33048.

Рассмотрен вопрос правомерности хранения второго экземпляра счета-фактуры, составленного и выставленного покупателю на бумажном носителе, в виде электронного образца, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью руководителя организации.

В соответствии с пунктом 6 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011г. №1137 (далее - Правила), первый экземпляр счета-фактуры, составленный на бумажном носителе, выставляется покупателю, второй экземпляр остается у продавца.

Таким образом, в случае составления и выставления покупателю счетов-фактур на бумажном носителе хранение вторых экземпляров таких счетов-фактур в виде электронного образца, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью руководителя организации, Налоговым Кодексом РФ и Правилами не предусмотрено.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 19 апреля 2017г. №03-07-09/23491.

Отражена позиция ведомства по вопросу применения вычетов налога на добавленную стоимость на основании счетов-фактур, в которых с арифметическими ошибками указаны стоимость товаров (работ, услуг) и/или сумма налога на добавленную стоимость.

Счета-фактуры, в которых неверно (в том числе с арифметическими ошибками) указаны стоимость товаров (работ, услуг) и сумма налога на добавленную стоимость, не могут являться основанием для принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 27 апреля 2017г. №03-07-09/25676.

Даны разъяснения по вопросу порядка заполнения реквизитов свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя в счете-фактуре (корректировочном счете-фактуре).

Реквизитами свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя для подтверждения (доказательства) факта такой регистрации для индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных с 1 января 2017 года, являются данные Листа записи Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей о дате внесения записи об индивидуальном предпринимателе в ЕГРИП и ОГРНИП.

Определение Верховного суда РФ от 14 марта 2017г. №310-КГ17-1580.

Признан правомерным отказ в вычете НДС по автомобилю, использовавшемуся индивидуальным предпринимателем как в оптовой, так и в розничной торговле. Аргумент предпринимателя о том, что рассматриваемый автомобиль использовался им только в оптовой торговле, а в розничной использовался другой, судами всех инстанций не принят.

Предприниматель руководит деятельностью, как розничной, так и оптовой, одновременно и постоянно. Полномочия руководителя магазинами (по розничной торговле) у предпринимателя не прекращаются в момент ведения переговоров с оптовыми покупателями (продавцами).

В рассматриваемом случае, выполняя функцию руководителя оптовой торговли, он может переключиться для решения вопросов, связанных с розничной торговлей. При этом деятельность по управлению магазинами сводится не только к сбору выручки и разовым посещениям магазинов с целью контроля.

В то же время с позиции предпринимателя он должен был пересаживаться с одного автомобиля на другой при возникновении необходимости решать вопросы в зависимости от вида деятельности, что противоречит обычному нормальному поведению и его одновременному статусу руководителя оптовой и розничной торговли.

Федеральный закон от 03 апреля 2017г. №56-ФЗ «О внесении изменений в статьи 169 и 251 части второй Налогового кодекса Российской Федерации»

Перечень реквизитов счета-фактуры, перечисленных в статье 169 НК РФ, дополнен новым:

«идентификатор государственного контракта, договора (соглашения) (при наличии)»

Указанное изменение вступает в силу 1 июля 2017г.

Изменения в Постановление Правительства РФ от 26.12.2011г. №1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость", корректирующие форму счета-фактуры в настоящий момент еще не внесены.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 24 марта 2017г. №03-07-09/17203.

Разъяснен порядок применения вычета налога на добавленную стоимость, предъявленного по предварительной оплате (частичной оплате), на основании счета-фактуры, выставленного после завершения налогового периода.

При получении счета-фактуры по предварительной оплате (частичной оплате) до 25-го числа (включительно) месяца, следующего за налоговым периодом, в котором суммы такой оплаты (частичной оплаты) перечислены продавцу, покупатель не вправе заявить к вычету суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцом по такому счету-фактуре. Такие суммы налога принимаются к вычету в том налоговом периоде, в котором получены соответствующие счета-фактуры.

Приказ Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 20 декабря 2016г. №ММВ-7-3/696@.

Внесены изменения и дополнения в приложения к приказу Федеральной налоговой службы от 29 октября 2014 года № ММВ-7-3/558@«Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме».

Изменения технического характера внесены в большинство разделов декларации.

Новая форма и формат декларации по НДС применяются с отчетности за 1 квартал 2017г.

Письмо Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 29 декабря 2016г. № СД-4-3/25440@.

Разъяснен порядок внесения изменений в книгу покупок в случае, если такие изменения не связаны с внесением исправлений в счет-фактуру.

В случае если ошибка записи данных по счету-фактуре в книге покупок выявлена до установленного статьей 174 НК РФ срока представления налоговой декларации за истекший налоговый период (то есть до даты представления налоговой декларации), то дополнительный лист книги покупок за указанный налоговый период не составляется.

Если ошибка записи данных по счету-фактуре в книге покупок выявлена после даты представления налоговой декларации за истекший налоговый период, то формируется дополнительный лист книги покупок за тот налоговый период, в котором была допущена ошибка.

Письмо Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 09 января 2017г. №СД-4-3/2.

Разъяснены нюансы принятия к вычету налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), приобретенным на территории Российской Федерации в ряде случаев. В частности в отношении сумм налога, уплаченных по расходам на командировки (п.7 ст.171 НК РФ):

Пунктом 1.1 статьи 172 Кодекса установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 2 статьи 171 Кодекса, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг).

Что касается иных вычетов НДС (например, предусмотренного пунктом 7 статьи 171 Кодекса), то право заявлять их в течение трех лет Кодексом не установлено. В связи с этим такие вычеты следует осуществлять в том налоговом периоде, в котором у налогоплательщика выполнены соответствующие условия, предусмотренные статьями 171 и 172 Кодекса.

Постановление Арбитражного суда Московского округа от 07 октября 2016г. №А40-213915/2015.

Признан правомерным отказ в возмещении НДС в ходе выездной проверки по суммам, в отношении которых ранее, в ходе камеральной проверки, было принято положительное решение.

Вывод о возмещении НДС был сделан по результатам камеральной налоговой проверки, в ходе которой налоговому органу предоставлены ограниченные возможности по сравнению с выездной налоговой проверкой. Последняя позволяет более полно и правильно установить фактические обстоятельства хозяйственных операций. Поэтому выводы, сделанные в оспариваемом решении, не могут быть признаны зависящими от ранее сделанных выводов по результатам камеральной проверки. Необоснованного увеличения налоговых обязательств заявителя в данном случае не произошло, поскольку суд признал нереальность хозяйственных операций, что исключает доначисление налогов со спорного оборота. Налоговые вычеты по нереальным хозяйственным операциям не предоставляются.

Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 12 октября 2016г. №Ф09-9126/16.

Поддержана позиция ФНС о необходимости исчисления НДС с полной стоимости контракта без уменьшения данной стоимости на величину штрафных санкций, примененных к организации-исполнителю в связи с несвоевременным и некачественным выполнением работ.

Согласно условиями договоров при расчетах с исполнителем, заказчики вправе за ненадлежащее качество оказания услуг вправе уменьшить подлежащую оплате сумму на сумму корректировки, указанную в "Шкале оценки качества услуг Исполнителя". Понижающие коэффициенты установлены в твердой сумме либо в процентах от стоимости бурения скважин в зависимости от вида нарушения.

Согласно представленным актам о приемке выполненных работ (форма N КС-2) подрядчиком сдан, а заказчиком принят результат выполненных работ по объекту в виде скважины, по стоимости указанной в акте. В представленных актах о приемке выполненных работ (форма N КС-2) указано на обстоятельства, предусмотренные договором подряда, при возникновении которых цена за выполненные работы уменьшена на соответствующие коэффициенты.

Основанием для доначисления налогоплательщику НДС, соответствующих пеней послужили выводы налогового органа о занижении обществом налоговой базы по НДС в результате уменьшения стоимости выполненных работ по договорам подряда на суммы штрафных санкций, примененных в порядке гражданско-правовой ответственности в соответствии с условиями договоров по результатам оценки качества проведенных подрядных работ.

В данном случае штрафные санкции, исчисленные в соответствии с оценкой качества выполненных работ подрядчика, нельзя отнести к элементу ценообразования. Ценообразованием является формирование величины цены товара, выраженной в определенной сумме денег.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 19 октября 2016г. №03-07-11/60859.

Рассмотрен вопрос применения налога на добавленную стоимость в отношении денежных средств, получаемых в качестве компенсации за досрочное расторжение договора.

В случае если денежные средства, получаемые налогоплательщиком, не связаны с оплатой реализуемых им товаров (работ, услуг), то такие денежные средства в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются. Поэтому в отношении денежных средств, получаемых в качестве компенсации за досрочное расторжение договора, налог на добавленную стоимость для уплаты в бюджет не исчисляется.

Письмо Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 16 ноября 2016г. № СД-4-3/21730.

Разъяснен порядок заполнения книги покупок при получении налогоплательщиком счетов-фактур от одного контрагента с разными КПП.

В случае если организация реализует свои товары через свое обособленное подразделение, то счета-фактуры по отгруженным товарам могут выписываться обособленными подразделениями только от имени организаций. При заполнении счетов-фактур по товарам, реализованным организацией через свое обособленное подразделение, в строке 2б «ИНН/КПП продавца» счета-фактуры указывается КПП соответствующего обособленного подразделения, а в строке 3 "Грузоотправитель и его адрес" - наименование и почтовый адрес данного обособленного подразделения.

Учитывая изложенное, при заполнении организацией-покупателем книги покупок, необходимо проставлять КПП, указанное в строке 2б «ИНН/КПП продавца» выставленных счетов-фактур.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 17ноября 2016г. №03-07-08/67622.

Даны разъяснения по вопросам применения налоговых вычетов по НДС, которые уплачены покупателями - налоговыми агентами (возможность переноса налогового вычета на другой период и возможность применения вычета частями).

В соответствии с пунктом 1.1 статьи 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные указанным пунктом 2 статьи 171 Кодекса, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), или товаров, ввезенных им на территорию Российской Федерации.

Что касается иных вычетов налога на добавленную стоимость, в том числе налога, уплаченного в качестве налогового агента в соответствии с пунктом 4 статьи 173 Кодекса, то право заявлять их в течение трех лет Кодексом не установлено. В связи с этим такие вычеты следует осуществлять в том налоговом периоде, в котором у налогоплательщика выполнены соответствующие условия, предусмотренные статьями 171 и 172 Кодекса.

Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 05июля2016г. №А26-9131/2014.

Признан правомерным отказ в вычете НДС по объекту, находящемуся в аварийном состоянии, приобретенному по завышенной цене у взаимозависимого лица.

Основными факторами, определяющими право налогоплательщика на вычет сумм НДС по товарам (работам, услугам) являются их производственное назначение, фактическое наличие, принятие на учет в соответствии с правилами бухгалтерского учета и подтвержденное соответствующими первичными документами, также наличие надлежащим образом оформленных счетов-фактур….

На дату проведения строительно-технической экспертизы здание склада имеет неудовлетворительное техническое состояние, требует капитального ремонта с усилением конструкций, до проведения которого необходимо ограничение действующих нагрузок, здание является непригодным для эксплуатации, физический износ округленно составляет 68%, стоимость капремонта составляет не менее 90% от затрат на восстановление объекта….

Обществом не представлено и доказательств того, что продавцом в полной мере произведена уплата НДС в бюджет по спорной сделке и сформирован источник для дальнейшего его возмещения из бюджета…

В рамках цепочки последовательной реализации спорного имущества ни одно из ее звеньев не представляет доказательств погашения задолженности другой стороне (продавцу), равно как и требований к должнику о ее погашении…

Суды изучив в совокупности все имеющиеся в деле материалы, пришли к правильному выводу, что доказательства,  сводятся к формальному выполнению требований действующего налогового законодательства в части документального оформления взаимоотношений с контрагентом, как подтверждающих право на возмещение НДС из бюджета, но не подтверждаемых фактическими обстоятельствами этих взаимоотношений.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 13 октября 2016г. №03-07-11/59833.

Даны разъяснения по вопросу определения даты выполненных работ в целях применения пункта 3 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации (момент определения налоговой базы по НДС) при выполнении работ.

Документом, подтверждающим сдачу результатов работ и, соответственно, факт их выполнения, является акт сдачи-приемки работ. В связи с этим, в целях определения момента определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость днем выполнения работ следует признавать дату подписания акта сдачи-приемки работ заказчиком.

Письмо Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 8 ноября 2016г. №СД-4-3/21123.

Рассмотрен вопрос восстановления правопреемником налога на добавленную стоимость по имуществу, полученному от реорганизованного лица, в случае последующего возможного использования указанного имущества в деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход.

В случае передачи реорганизованным юридическим лицом правопреемнику основных средств, суммы налога, ранее правомерно принятые реорганизованным юридическим лицом к вычету, восстановлению и уплате в бюджет не подлежат.

Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 16 сентября 2016г. №А11-410/2015г.

Признан правомерным отказ в вычете НДС, налоговая база по которому была неверно рассчитана продавцом.

Согласно пункту 5.1 статьи 154 Кодекса при реализации автомобилей, приобретенных у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками) для перепродажи, налоговая база определяется как разница между ценой, определяемой в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса с учетом налога, и ценой приобретения указанных автомобилей.

При получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных статьей 162 настоящего Кодекса, а также при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, предусмотренных пунктами 2 - 4 статьи 155 настоящего Кодекса, при удержании налога налоговыми агентами в соответствии с пунктами 1 - 3 статьи 161 настоящего Кодекса, при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом в соответствии с пунктом 3 статьи 154 настоящего Кодекса, при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с пунктом 4 статьи 154 настоящего Кодекса, при реализации автомобилей в соответствии с пунктом 5.1 статьи 154 настоящего Кодекса, при передаче имущественных прав в соответствии с пунктами 2 - 4 статьи 155 настоящего Кодекса, а также в иных случаях, когда в соответствии с настоящим Кодексом сумма налога должна определяться расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной пунктом 2 или пунктом 3 настоящей статьи, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (пункт 4 статьи 164 Кодекса).

Данный способ расчета является обязанностью налогоплательщика, а не его правом.

На основании пункта 2 статьи 169 Кодекса счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога на добавленную стоимость к вычету при выполнении требований, установленных пунктами 5, 5.1 и 6 указанной статьи.

В частности, в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров, должна быть указана налоговая ставка (подпункт 10 пункта 5 статьи 164 названого Кодекса).

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 22 августа 2016г. №03-07-11/48963.

Рассмотрен вопрос применения вычета налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам, принятым к учету на забалансовом счете, а также по возвращаемой покупателем всей партии товаров.

Для принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных при приобретении товаров, принятых к учету на забалансовом счете, до перехода права собственности на них оснований не имеется, ввиду отсутствия права использования этих товаров в операциях, облагаемых налогом на добавленную стоимость.

Что касается вычета налога на добавленную стоимость по возвращаемой покупателем всей партии товаров, право собственности на которую к покупателю не перешло, то на основании указанного пункта 1 статьи 172 НК РФ, вычет сумм налога на добавленную стоимость возможно осуществлять на основании счета-фактуры, зарегистрированного продавцом в книге продаж при отгрузке товаров, путем его регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты с учетом положений пункта 4 статьи 172 НК РФ.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 31 августа 2016г. №03-07-11/47114.

Разъяснен порядок принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость в случае компенсации расходов на проезд и наем жилья сотрудникам организации с разъездным характером работ.

Пунктом 7 статьи 171 НК РФ установлено, что суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные по расходам на командировки, в том числе расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, принимаются к вычету при исчислении налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет.

Сумма налога на добавленную стоимость по расходам на проезд и наем жилья сотрудниками организации с разъездным характером работы принимается к вычету в вышеуказанном порядке.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 06 октября 2016г. №03-07-11/58108.

Рассмотрен вопрос возможности принятия к вычету сумм НДС, выделенных отдельной строкой в железнодорожном билете, предъявленных в отношении дополнительных сборов и сервисных услуг, в стоимость которых включена плата за пользование постельными принадлежностями и услуги по предоставлению питания.

Сумма налога на добавленную стоимость, предъявленная в отношении дополнительных сборов и сервисных услуг в случае, если стоимость этих сборов и услуг сформирована с учетом стоимости услуг по предоставлению питания, вычету не подлежит.

Письмо Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 23 сентября 2016г. №ЕД-4-15/17910.

Разъяснен порядок отражения в УПД одновременной отгрузки товаров и приемки-передачи сопутствующих услуг.

Поскольку первичный учетный документ составляется в момент совершения хозяйственной операции, а в соответствии со статьей 38 НК РФ услуга реализуется и потребляется в процессе ее оказания, следовательно, к моменту передачи товаров оказанная по тому же основанию услуга должна быть уже потреблена заказчиком. В таком случае отражение в УПД одновременной отгрузки товаров и приемки-передачи сопутствующих услуг не будет нарушать требований действующего законодательства.

Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 06 октября 2016г. №Ф06-12174/2016.

Поддержана позиция ФНС в части отказа организации в вычете входного НДС по операциям, признанным формальными.

Арендаторами были заключены договоры субаренды площадей, арендуемых у ООО "***", с различными юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями. При этом последующая сдача арендуемого имущества в субаренду осуществлялась по ставкам, значительно превышающим ставку аренды.

Договоры, заключенные предпринимателями с субарендаторами, являются типовыми и содержат условие о том, что помещение арендуется с целью использования его под размещение торговых секций субарендатора, договоры содержат указание на конкретные номера торговых секций, переданных в субаренду.

Оплата за представление в аренду помещений арендаторами по выставленным счетам-фактурам в адрес ООО "***" не производилась.

Установлены родственные отношения между руководителями, в декларациях двух организаций указан один номер телефона….

Налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 11 августа 2016г. №03-07-11/46925.

Разъяснен прядок определения пропорции для раздельного учета сумм НДС по общехозяйственным расходам при осуществлении операций, как облагаемых, так и освобождаемых от налогообложения НДС.

Суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные покупателю при приобретении им товаров (работ, услуг), имущественных прав, используемых при осуществлении операций, как облагаемых этим налогом, так и освобождаемых от налогообложения, учитываются в стоимости этих товаров (работ, услуг) в доле, приходящейся на операции, освобождаемые от налогообложения, рассчитанной в вышеуказанном порядке.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 16 августа 2016г. №03-07-11/47861.

Рассмотрен вопрос применения налога на добавленную стоимость в отношении денежных средств (в размере стоимости реализуемого товара), получаемых продавцом от покупателя в качестве обеспечения исполнения предусмотренных договором поставки обязательств, в том числе по оплате товара.

В случае получения продавцом от покупателя денежных средств в качестве обеспечения исполнения предусмотренных договором поставки обязательств, в том числе по оплате товара, указанные денежные средства на основании абзаца второго пункта 1 статьи 154 и подпункта 2 пункта 1 статьи 167 Кодекса включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 25 августа 2016г. №03-07-11/49599.

Разъяснен порядок применения налога на добавленную стоимость при предоставлении посетителям и сотрудникам организации в общедоступных помещениях офиса кофе, чая, сахара и прочих соответствующих продуктов.

При предоставлении посетителям и сотрудникам организации в общедоступных помещениях офиса указанных продовольственных товаров объекта налогообложения этим налогом не возникает. Соответственно, налог на добавленную стоимость, уплаченный при приобретении данных товаров, к вычету не принимается.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 31 августа 2016г. №03-07-11/50730.

Даны разъяснения по нюансам применения вычетов сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных продавцами товаров (работ, услуг).

Если товары (работы, услуги) приобретаются за счет средств федерального бюджета, то суммы налога на добавленную стоимость оплачиваются продавцам за счет средств этого бюджета. Принятие к вычету (возмещению) сумм налога на добавленную стоимость, оплачиваемых за счет средств федерального бюджета, приведет к повторному возмещению налога из федерального бюджета. Поэтому в случае получения из федерального бюджета средств на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), суммы налога на добавленную стоимость, ранее принятые к вычету по таким товарам (работам, услугам), следует восстановить.

Постановление Арбитражного суда Северо-западного округа от 24 августа 2016г. № Ф07-6092/16.

Суд подтвердил невозможность принятия к вычету «входного» НДС на основании счета-фактуры с «факсимильной» подписью руководителя.

Подписание счетов-фактур посредством факсимиле не подтверждает соблюдения требования пункта 6 статьи 169 НК РФ об обязательности их подписания управомоченными лицами.

В соответствии с пунктом 2 статьи 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 названной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 3 август 2016г. №03-03-06/1/45600.

Отражена позиция Минфина по вопросу налогообложения налогом на прибыль и НДС при получении сумм по денежному обязательству в соответствии со ст. 317.1 ГК РФ.

… Если суммы, полученные продавцом товаров (работ, услуг) по денежному обязательству за пользование денежными средствами, являются суммами, связанными с оплатой реализованных им товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, то такие суммы подлежат включению в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость…

Постановление Арбитражного суда Московского округа от 26 мая 2016г. №А40-132882/2015.

Поддержана позиция инспекции об исчислении трехлетнего срока, в течение которого сохраняется право на вычет НДС, с момента оприходования объекта на счет бухгалтерского учета 08, а не с момента ввода его в эксплуатацию (отражения на счете 01).

…Нормы налогового законодательства не связывают право налогоплательщика на применение налоговых вычетов по НДС с каким-либо конкретным счетом в целях бухгалтерского учета. …. Для реализации права на налоговый вычет правовое значение имеет факт оприходования товаров на бухгалтерском учете независимо от того, на каком номере счета бухгалтерского учета отражены приобретенные товары.

При соблюдении прочих условий, предусмотренных статьями 171, 172 НК РФ, право на вычет могло быть реализовано налогоплательщиком в течение трех лет с момента возникновения этого права.

Таким образом, поскольку на момент подачи уточненной налоговой декларации за 2 квартал 2014 года трехлетний срок на применение налогового вычета истек, решения налогового органа соответствуют закону и не нарушают прав и законных интересов налогоплательщика…

Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 25 мая 2016г. №А60-37139/2015.

Подтверждена необходимость восстановления НДС с недоамортизированной стоимости основных средств, сданных в утиль.

…Согласно подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях, в частности дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг) для осуществления операций, указанных в п. 2 данной статьи. Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Подпунктом 1 п. 2 ст. 170 НК РФ предусмотрено, что суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в частности в случае приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).

На основании подп. 25 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации, в частности лома и отходов черных и цветных металлов…

Федеральный закон от 30 мая 2016г. №150-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации»

Ведена обязанность составлять счета-фактуры и вести книги покупок и продаж:

при совершении операций по реализации товаров, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 149 настоящего Кодекса, вывезенных за пределы территории Российской Федерации на территорию государства - члена Евразийского экономического союза;

Перечень показателей счета-фактуры (пункт 5 статьи 169 НК РФ) дополнен подпунктом 15:

код вида товара в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза. Сведения, предусмотренные настоящим подпунктом, указываются в отношении товаров, вывезенных за пределы территории Российской Федерации на территорию государства - члена Евразийского экономического союза.

Закон вступил в силу 1 июля 2016г.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 29 июня 2016г. №03-07-11/37772.

Рассмотрен вопрос о применении НДС в отношении оказываемых организацией услуг по предоставлению парковочных мест сотрудникам этой организации.

Указанные услуги подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость. При этом суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные организации, принимаются к вычету в порядке и на условиях, предусмотренных статьями 171 и 172 Кодекса.

Постановление Арбитражного суда Московского округа от 05 мая 2016 года №А40-144005/2015.

Подтверждена необходимость уплаты НДС с сумм, перечисляемых арендатором арендодателю в качестве возмещения земельного налога.

Из анализа положений договоров аренды и сведений о перечислении арендатором денежных средств арендодателю следует, что полученные  денежные средства, являющиеся компенсацией расходов общества - арендодателя на уплату земельного налога за переданные в аренду земельные участки, имеют прямое отношение к сдаче указанных земельных участков в аренду и фактически являются дополнительной платой с учетом положений статей 424, 614 Гражданского кодекса Российской Федерации договоров аренды.

При этом, указанная дополнительная плата в виде компенсации затрат арендодателя на уплату земельного налога, подлежит учету в налоговой базе по НДС на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации как имеющая прямое отношение к договору аренды и связана с оплатой за аренду земельных участков.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 04 мая 2016г. №03-07-09/25719.

Рассмотрен вопрос заполнения строк 4, 6, 6а и 6б счета-фактуры при доставке товаров обособленному подразделению организации-покупателя.

В случае доставки товаров обособленному подразделению организации-покупателя в строке 4 "Грузополучатель и его адрес" указываются наименование и адрес соответствующего обособленного подразделения, в строке 6 "Покупатель" и 6а "Адрес" счета-фактуры указываются данные головной организации, в строке 6б "ИНН/КПП покупателя" указывается КПП соответствующего обособленного подразделения.

Определение Верховного Суда РФ от 01 марта 2016 года №307-КГ16-325.

Поддержана позиция ФНС о необходимости подтверждения корректировки налоговой базы НДС первичными документами и налоговыми регистрами.

Представленные обществом документы, подтверждающие изменение налоговой базы по налогу на добавленную стоимость в сторону уменьшения, оформлены с нарушением действующего законодательства.

Достоверность налоговой базы, которая отражена в уточненных декларациях в меньшем размере по сравнению с первичными налоговыми декларациями, обществом не подтверждена.

Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 04 апреля 2016 г. №Ф03-946/2016.

Подтверждена правомерность доначисления НДС со стоимости отступного.

Предоставлением отступного обязательство по договору займа прекращается и при передаче имущества в счет погашения денежного долга по договору займа происходит переход права собственности на переданный объект от заемщика к заимодавцу. Для целей налогообложения НДС такая передача признается реализацией имущества и у передающей стороны возникает обязанность по исчислению и уплате НДС со стоимости переданного имущества по ставке 18%.

Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 06 апреля 2016 г. №Ф04-962/2016.

Поддержана позиция ФНС о невозможности применения вычета НДС по арендной плате за неиспользуемый в деятельности объект.

Принимая во внимание взаимозависимость Общества и его контрагента, нахождение спорного оборудования в демонтированном состоянии, неперечисление арендной платы, отсутствие в материалах дела доказательств, подтверждающих направленность использования арендованного оборудования для осуществления операций, подлежащих налогообложению НДС, суды обеих инстанций пришли к верному выводу о том, что налоговый орган правомерно отказал Обществу в применении налоговых вычетов

Письмо Минфина от 24.05.2013г. № 03-07-14/18664:

Рассмотрена правомерность оформления принципалом счетов-фактур на бумажном носителе на основании счетов-фактур, выставленных агентом в электронном виде. Разъяснено, что оформление принципалом счетов-фактур на бумажном носителе на основании счетов-фактур, выставленных агентом в электронном виде, не противоречит закону и порядку выставления счетов-фактур.

Постановление Правительства РФ от 28 мая 2013 г. N 446 "О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137":

Скорректировано постановление Правительства РФ о формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по НДС.

Часть изменений касается правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Если счет-фактура выставлена в электронном виде, для ее регистрации в журнале теперь достаточно подтверждения оператора электронного документооборота (организации, обеспечивающей обмен открытой и конфиденциальной информацией по телекоммуникационным каналам связи в рамках электронного документооборота счетов-фактур между продавцом и покупателем). Извещение о получении счета-фактуры от покупателя больше не требуется.

При повторном (неоднократном) направлении счета-фактуры в журнал заносится дата последнего направления (ранее - дата того направления, по которому получатель подтвердил получение счета-фактуры).

Также уточнено, что в электронных счетах-фактурах используется усиленная квалифицированная электронная подпись (ранее - электронная цифровая подпись). Это же касается и журнала учета, книги покупок и книги продаж, если они ведутся в электронном виде.

Письмо Минфина от 14.05.2013г. № 03-07-11/16590:

Разъяснено, что начиная с 1 июля 2013 года увеличение стоимости отгруженных товаров (в том числе из-за увеличения цены (тарифа) или количества (объема) отгруженных товаров), учитывается при определении базы по НДС за тот налоговый период, в котором были составлены документы, являющиеся основанием для выставления корректировочных счетов-фактур. При увеличении стоимости ранее отгруженных товаров продавец обязан начислять пени за каждый день просрочки исполнения обязательства по уплате НДС. С 1 июля 2013 г. при увеличении стоимости ранее отгруженных товаров продавцом пеня не начисляется.

Письмо Минфина от 01.02 .2013г. № 03-07-07/2181:

Рассмотрен вопрос о восстановлении принятых к вычету сумм НДС по запасным частям к технике, ввезенным в РФ и реализованным организацией дилерам, осуществляющим гарантийный ремонт этой техники.

Разъяснено, что если запчасти к технике на территорию РФ ввозит одна организация, а не облагаемые НДС услуги по гарантийному ремонту с их использованием оказывает другая компания, то НДС, принятый к вычету при ввозе товаров, не восстанавливается.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 04.09.2012г. № 03-07-08/264 «Об оформлении корректировочного счета-фактуры, выставляемого при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), в случае изменений каких-либо реквизитов, в том числе наименования, адреса продавца или покупателя товаров (работ, услуг), приходящихся на период между датой составления счета-фактуры при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) и датой составления корректировочного счета-фактуры, в целях исчисления НДС»:

Даны разъяснения по указанию в корректировочном счете-фактуре наименований, адресов и идентификационных номеров продавца и покупателя.

Данные реквизиты должны соответствовать тем, что действительны на момент составления названного документа. При этом дополнительно можно отразить реквизиты, которые были действительны на момент составления счета-фактуры и отражены в нем.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16.10.2012г. N 03-07-11/427 «Об отдельной нумерации счетов-фактур по авансам»:

Разъяснено, что номера корректировочных и обычных счетов-фактур присваиваются в общем хронологическом порядке. Отдельная нумерация счетов-фактур по авансам не ведется.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20.09.12г. № 03-07-07/94 Об освобождении от обязанностей налогоплательщика НДС, связанных с исчислением и уплатой этого налога:

Организации и ИП имеют право на освобождение от исполнения обязанностей, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за 3 предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превысила 2 млн руб.

Разъяснено, что выручка от реализации земельного участка объектом налогообложения НДС не является, однако при определении выручки от реализации товаров (работ, услуг) учитывается.

Приказ Федеральной налоговой службы от 12.09.12г. № ММВ-7-6/619@ “Об утверждении Порядка направления информационного сообщения об участнике электронного документооборота оператором электронного документооборота в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи”:

По взаимному согласию сторон сделки счета-фактуры составляются в электронном виде. Для этого у контрагентов должны быть совместимые технические средства и возможности для приема и обработки указанных документов, оформленных подобным образом. Такие счета-фактуры выставляются и принимаются через оператора электронного документооборота (ЭДО). Он должен направлять в налоговый орган сведения об учетных данных продавца (покупателя) в качестве участника ЭДО (об изменении этих данных).

Определено, как организуется информационный обмен при направлении оператором ЭДО сообщений об участниках ЭДО в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Сообщение формируется на основании данных заявления участника ЭДО и отправляется через специализированного оператора связи. Оператор ЭДО отправляет сообщения в налоговую инспекцию по своему месту нахождения (если он является крупнейшим налогоплательщиком - в соответствующую инспекцию по учету таких налогоплательщиков). Оттуда сообщение пересылается в налоговый орган по месту учета участника ЭДО. Сообщение направляется в зашифрованном виде. Оно считается принятым налоговым органом, если оператору ЭДО поступила соответствующая квитанция. В определенных ситуациях направляется уведомление об отказе. В этом случае сообщение не считается принятым налоговым органом. Закреплена процедура направления сообщений.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24.07.12г. № 03-07-14/70 О подписании счетов-фактур:

Разъясняется, что счет-фактура, выставленный на бумажном носителе, подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о его государственной регистрации.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 сентября 2012 г. N 03-07-13/01-47 О принятии к вычету сумм НДС, уплаченных по товарам, ввезенным на территорию РФ с территории Республики Беларусь:

Обязанность по уплате НДС по товарам, ввезенным в Россию из Белоруссии, осуществляется как путем внесения налогоплательщиком соответствующего налога в бюджет, так и зачетом имеющихся у него излишне уплаченных (взысканных) налогов, сборов либо косвенных налогов, подлежащих возврату (зачету). На заявлении налоговый орган делает отметку об уплате (зачете) НДС.

Для подтверждения права на вычет сумм НДС по указанным товарам предоставляются документы, подтверждающие фактическую уплату налога в бюджет и заявление о ввозе продукции с упомянутой отметкой налогового органа. Право на вычет возникает не ранее периода, в котором НДС уплачен и отражен в декларации и заявлении о ввозе товаров.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19.07.12г. № 03-07-09/67. О возможности составления налоговыми агентами счетов-фактур в иностранной валюте:

Налоговые агенты регистрируют в книге продаж счета-фактуры, составленные при исчислении НДС (при оплате, в т. ч. частичной, в счет предстоящих поставок, выполнения работ, оказания услуг или их приобретении).

Разъяснено, что налоговые агенты могут составлять указанные счета-фактуры в инвалюте, если по условиям сделки само обязательство выражено в инвалюте.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21.08.12г. № 03-07-09/124. О хранении документов, не регистрируемых в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур:

Письмом разъясняется, какие следует хранить документы, не регистрируемые в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур:

- Комитент (принципал) хранит полученные на бумажном носителе копии счетов-фактур, которые выставлены продавцом комиссионеру (агенту) при приобретении для комитента (принципала) товаров (работ, услуг), заверенные комиссионером (агентом). Основание: подпункт «а» пункта 15 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137).

- Хранению подлежат и таможенные декларации или их копии, заверенные руководителем и главбухом организации (ИП).

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 23.08.12г. № 03-07-09/125. О выставлении корректировочных счетов-фактур:

Корректировочный счет-фактура выставляется покупателю при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Однако если стоимость изменилась в результате исправления ошибки, возникшей при оформлении документа, корректировочный счет-фактура продавцом не выставляется. В этом случае исправления вносятся в счет-фактуру, выставленный при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг).

НК РФ содержит требования к оформлению корректировочного счета-фактуры. Если эти условия не выполнены, это основание для отказа в принятии к вычету продавцом суммы НДС.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27.07.12г. № 03-07-09/93. Об оформлении счетов-фактур при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг), передаче имущественных прав:

Согласно НК РФ счет-фактура - это документ, служащий основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм НДС к вычету.

НК РФ содержит перечень реквизитов, которые должны быть указаны в этом документе. При этом не запрещено отражать дополнительные реквизиты (сведения).

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10.08.12г. № 03-07-11/284 Об отдельной нумерации счетов-фактур на авансы:

Порядковые номера счетов-фактур (в т. ч. корректировочных) присваиваются в общем хронологическом порядке. Отдельная нумерация счетов-фактур на авансы не предусмотрена.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15.08.12г. № 03-07-09/120. Об оформлении счетов-фактур для физических лиц:

Минфин пояснил, что при выполнении работ и оказании платных услуг непосредственно населению за наличный расчет требование об оформлении расчетных документов и выставлении счетов-фактур, установленное НК РФ, считается выполненным, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15.08.12г. № 03-07-09/117. О заполнении счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС:

Форму счета-фактуры и порядок его заполнения устанавливает Правительство РФ. Налогоплательщики должны применять правила заполнения счета-фактуры, которые утверждены постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

Ошибки в счетах-фактурах, которые не препятствуют налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг, имущественных прав), их наименование и стоимость, налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, - не основание для отказа в принятии НДС к вычету.

Письмо Федеральной налоговой службы от 23.08.12г. № АС-4-3/13968@ «О порядке оформления счетов-фактур и корректировочных счетов-фактур»:

В НК РФ приведен перечень реквизитов, которые отражаются в счетах-фактурах, в том числе корректировочных. В них не запрещено указывать дополнительные реквизиты (сведения).

Корректировочный счет-фактура выставляется покупателю при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). При этом должен быть документ, подтверждающий согласие (факт уведомления) покупателя на такое изменение.

Если стоимость товаров (работ, услуг) изменилась из-за исправления технической ошибки, то корректировочный счет-фактура продавцом не выставляется. В этом случае исправления вносятся в счет-фактуру, выставленный при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг).

Ошибки в корректировочном счете-фактуре исправляются путем составления нового экземпляра документа. При этом в последнем порядковый номер и дата оформления остаются прежними.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина от 03.04.12 № 03-07-09/32:

Если товар реализуется через обособленное подразделение, то в строке 2б счета-фактуры указываются ИНН организации и КПП соответствующего подразделения. В строке 3 счета-фактуры указывается его наименование и почтовый адрес. Номер счета-фактуры при этом должен быть дополнен через разделительную черту индексом данного подразделения, присвоенным в соответствии с приказом об учетной политике организации.

Приказ ФНС России от 5 марта 2012 года № ММВ-7-6/138 "Об утверждении форматов счета-фактуры, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, дополнительных листов книги покупок и книги продаж в электронном виде" (зарегистрирован в Минюсте 11 апреля 2012 года):

Российские налогоплательщики смогут использовать в своей деятельности электронные счета-фактуры, а также вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и продаж, дополнительные листы книг покупок и продаж в электронном виде. Утвержденный электронный формат счетов-фактур повторяет форму счета-фактуры, утвержденную постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 года № 1137.

К сведению: ранее ФНС России также разработала рекомендательные форматы первичных учетных документов ТОРГ-12 и Акт приемки-сдачи работ (оказания услуг), которые позволяют не только осуществлять электронный документооборот первичными документами между самими налогоплательщиками, но и дают возможность направлять в налоговые органы первичные документы в электронном виде.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина от 06.04.12 № 03-03-06/1/185

Федеральным законом от 19.07.11 № 245-ФЗ установлен новый порядок восстановления НДС по основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, облагаемых НДС по ставкам 18% и 0%.

Минфин разъяснил, что порядок восстановления НДС, принятого к вычету по основным средствам, которые используются для осуществления экспортных операций, распространяется на те основные средства, которые приобретались для ведения деятельности, облагаемой НДС по ставке 18 или 10%, но были использованы для операций, облагаемых по нулевой ставке.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина от 09.04.12 № 03-07-14/42:

Письмом разъяснено, каким образом рассчитывается база по НДС при ввозе товаров из Белоруссии в Россию.

База по НДС в данном случае определяется на дату принятия налогоплательщиком на учет ввезенных товаров исходя из их стоимости, которая указывается в контракте в качестве цены сделки и уплачивается поставщику. Не учитываются в базе по НДС расходы покупателя из России, не включенные в данную сумму.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 марта 2012 г. N 03-07-09/23 О применении счетов-фактур в случае изменения стоимости оказанных услуг:

При изменении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру. Счет-фактура выставяется не позднее 5 дней с даты составления документов, подтверждающих согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости.

Письмо Федеральной налоговой службы от 28 февраля 2012 г. № ЕД-3-3/631@ “О порядке применения вычетов по НДС”:

Для применения налоговых вычетов за истекший налоговый период необходимо выполнение следующих условий: Наличие счетов-фактур по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам. При этом товары (работы, услуги) должны быть приняты к учету, что подтверждается наличием первичных документов. Фактическая уплата НДС должна быть подтверждена расчетными документами. Кроме того, товары (работы, услуги), имущественные права приобретаются налогоплательщиком для осуществления операций, признаваемых объектом НДС.

Если у налогоплательщика в истекшем налоговом периоде, за который представляется налоговая декларация по НДС, отсутствуют налогооблагаемые операции, то он вправе заявить к вычету суммы налога, предъявленные ему при приобретении в истекшем налоговом периоде товаров (работ, услуг). Если сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику. Налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению. В случае выявления нарушения законодательства о налогах и сборах налогоплательщик привлекается к ответственности, суммы, заявленные к возмещению, не возвращаются. Обратиться за вычетами по НДС можно в течение 3 лет после окончания налогового периода.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина от 29.03.12 № 03-07-08/92:

Нужно ли вести раздельный учет сумм НДС, если в течение налогового периода налогоплательщик кроме облагаемых осуществляет не облагаемые НДС операции, при этом расходы на необлагаемые операции составляют менее 5% от совокупных расходов?

В вышеуказанном случае можно не вести раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам, имущественным правам.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 января 2012г. N 03-07-14/10 О принятии к вычету сумм НДС, уплаченных налоговым органам по товарам, ввезенным на территорию РФ с территории Республики Беларусь:

Разъяснено, как принимаются к вычету суммы НДС, уплаченные по товарам, ввезенным в Россию из Белоруссии, учтенным и проданным в нашей стране в декабре 2010г. Налогоплательщиком, если он перешел на УСНО с 1 января 2011г.

НДС, внесенный по продукции, ввезенной в Россию из Белоруссии, подлежит вычетам в порядке, установленном НК РФ. Налогоплательщики могут уменьшить общую сумму налога, исчисленную в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг) в нашей стране, на налог, уплаченный при ввозе продукции в Россию, после ее принятия на учет. Условие - наличие документов, подтверждающих уплату указанных сумм. При этом такие товары должны использоваться в операциях, облагаемых НДС.

Суммы НДС, уплаченные налоговому органу России в декабре 2010г. по указанной продукции, принятой на учет в том же месяце, могут быть включены в вычеты после выполнения названных условий, но не ранее периода, когда внесенный налог по таким товарам отражен в декларации.

В дальнейшем указанная сумма налога должна отражаться его плательщиком в качестве вычета в декларации по НДС за I квартал 2011г.

ИП, перешедший с 1 января 2011г. на УСНО, плательщиком НДС не является. Следовательно, такую декларацию представлять не нужно, указанная сумма налога к вычету не принимается.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина от 10.02.2012г. № 03-07-07/19:

При реализации лекарственных препаратов, регистрационные свидетельства на которые отсутствуют - в том числе из-за незавершенности процедуры перерегистрации, - пониженная ставка НДС в размере 10% не применяется. 

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 февраля 2012г. № 03-07-11/41:

Согласно пункту 1 статьи 172 Кодекса вычеты налога на добавленную стоимость производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав.
В соответствии с пунктом 18 Приложения № 5 «Форма книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, и правила ее ведения» к постановлению Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. №1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» получателем вышеуказанных средств в книге продаж регистрируются счета-фактуры, составленные в одном экземпляре.

Учитывая изложенное, у заказчика, перечислившего исполнителю суммы штрафных санкций за невыполнение условий договора, оснований для вычета сумм налога на добавленную стоимость, исчисленных исполнителем при получении этих денежных средств, не имеется.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11 января 2012г. N 03-07-11/03:

В случае, если у налогоплательщика, осуществляющего операции, как облагаемые налогом на добавленную стоимость, так и не подлежащие налогообложению этим налогом, за налоговый период доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов от общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), то суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцами по товарам (работам, услугам, имущественным правам), используемым в указанном налоговом периоде при производстве и (или) реализации этих товаров (работ, услуг, имущественных прав), подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 172 Кодекса.

По мнению Минфина, в отношении торговых организаций данная норма применяется до вступления в силу указанного Федерального закона от 19 июля 2011 г. N 245-ФЗ, то есть до 1 октября 2011 года.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 января 2012г. N 03-07-08/01 О восстановлении НДС по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, облагаемых НДС по нулевой ставке:

С 1 октября 2011 г. вступили в силу поправки к НК РФ. Согласно им суммы НДС, принятые к вычету, восстанавливаются также в случае дальнейшего использования товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых по нулевой ставке. Поправки распространяются на товары (работы, услуги), приобретенные для операций, облагаемых по ставкам 18 (10) %, но в последующем используемые в т. ч. для операций, облагаемых по нулевой ставке.