Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 13 июля 2016г. №03-11-11/41133.
Минфин разъясняет изменения в главу 26.2 НК РФ, внесенные Федеральным законом от 03 июля 2016г. №243-ФЗ.
Согласно изменениям, внесенным в пункт 2 статьи 346.12 и пункты 4 и 4.1 статьи 346.13 Кодекса, размер ограничения по доходам за 9 месяцев года, в котором подается заявление о переходе со следующего календарного года на упрощенную систему налогообложения, увеличивается с 45 млн руб. (с учетом индексации на коэффициент-дефлятор на 2016 год - 59,8 млн руб.) до 90 млн руб.
Соответственно размер ограничения по доходам для применения упрощенной системы налогообложения за налоговый (отчетный) период увеличивается с 60 млн руб. (с учетом индексации на коэффициент-дефлятор на 2016 год - 79,74 млн руб.) до 120 млн руб.
При этом ежегодная индексация на коэффициент-дефлятор указанных предельных размеров доходов приостанавливается до 2020 года. На 2020 год устанавливается коэффициент-дефлятор, необходимый в целях упрощенной системы налогообложения, равный 1. С 2021 года указанные размеры ограничений по доходам будут увеличиваться на коэффициент-дефлятор в действующем на настоящий момент порядке.
Кроме того, действующее для организаций ограничение для применения упрощенной системы налогообложения по остаточной стоимости основных средств в размере 100 млн руб. увеличивается до 150 млн руб.
Указанные изменения в упрощенную систему налогообложения вступают в силу с 1 января 2017 года.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 26 августа 2016г. №03-11-06/2/49861.
Рассмотрен вопрос учета для целей налога при УСН расходов на строительство объекта ОС и арендной платы за земельный участок, предоставленный для этого ОС.
Расходы на строительство объекта основных средств, произведенные в период применения упрощенной системы налогообложения, учитываются после ввода этого объекта в эксплуатацию.
Расходы в виде арендной платы за предоставленный под строительство земельный участок, осуществленные до начала строительства объекта основного средства, а также во время его строительства, подлежат включению в первоначальную стоимость объекта основных средств.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 19 августа 2016г. №06-04-11/01/49770.
Изложена позиция ведомства по вопросу применения кодов доходов бюджетной классификации (далее - КБК) по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, и минимальному налогу, взимаемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
В соответствии с приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20.06.2016 N 90н "О внесении изменений в Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 1 июля 2013 г. N 65н", начиная с 1 января 2017 года для учета налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, и минимального налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, применяется единый КБК 000 1 05 01021 01 0000 110 "Налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (в том числе минимальный налог, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации)".
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 2016г. №03-11-06/2/44664.
Рассмотрен вопрос о корректировке налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, при обнаружении ошибок.
… Пунктом 1 статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).
В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения)…
При обнаружении в 2015 году ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и излишней уплаты данного налога за 2014 год перерасчет налоговой базы по вышеуказанному налогу производится за 2014 год…
Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 24 мая 2016г. №А09-10441/2015.
Поддержана позиция ИФНС в отношении доначисления единого налога по УСН с выручки от продажи автомобилей, использовавшихся в деятельности предпринимателя, неправомерно отраженной предпринимателем в декларации 3-НДФЛ.
…Поскольку восемь автомобилей приобретались Предпринимателем для осуществления предпринимательской деятельности, использовались при ее осуществлении, и были реализованы другому индивидуальному предпринимателю, суды сделали правомерный вывод о том, что доходы от реализации данных автомобилей, как и расходы по их приобретению, не должны были учитываться при исчислении налога на доходы физических лиц…
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 06 мая 2016г. №03-11-11/26470.
Разъяснен порядок учета индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН с объектом "доходы", выручки от реализации имущества.
Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, при определении налоговой базы по налогу доходы от реализации определяет с учетом выручки от реализации имущества, ранее использовавшегося в предпринимательской деятельности, независимо от использования в целях реализации такого имущества текущего или расчетного счета физического лица, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя
Письмо Минфина РФ от 18.03.2013г. N 03-11-11/107 О применении системы налогообложения в виде ЕНВД и УСН в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли:
ЕНВД может применяться в отношении розничной торговли через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли. К розничной торговле относится торговля товарами как за наличный, так и за безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи. Определяющим признаком договора розничной купли-продажи является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для предпринимательства. В частности, ЕНВД можно применять в торговле с бюджетными учреждениями.
Реализация товаров на основании договора поставки либо на основании иных договоров гражданско-правового характера, содержащих признаки указанного договора, должна облагаться налогами в рамках иных режимов.
В случае прекращения деятельности, в отношении которой применялась УСНО, налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган по месту нахождения/жительства с указанием даты прекращения не позднее 15 дней. При этом отсутствие доходов о прекращении деятельности само по себе не свидетельствует. Если налогоплательщик прекратил деятельность, облагаемую в рамках УСНО, то при возобновлении такой деятельности в течение этого же календарного года он вправе перейти в отношении нее на УСНО только со следующего календарного года.
Письмо Минфина РФ от 11.03.2013г. N 03-11-06/2/7121 Об учете доходов от реализации и внереализационных доходов при применении УСНО:
Налогоплательщики, применяющие УСНО, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы. Датой получения доходов признается день, когда денежные средства поступили на счета в банках и (или) в кассу, получены иное имущество (работы, услуги) и (или) имущественные права, а также погашена задолженность (произведена оплата) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
Если товары реализуются покупателям со скидками, то доходы от реализации учитываются в фактически поступивших суммах с учетом предоставленных скидок.
Письмо Минфина РФ от 14.03.2013г. N 03-11-06/2/7715 О применении УСНО организациями, имеющими филиалы и (или) представительства:
Если организация создала обособленное подразделение по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места и это подразделение не является филиалом или представительством, организация вправе применять УСН на общих основаниях.
Письмо Минфина РФ от 13.03.2013г. N 03-11-11/98 О налогообложении средств, полученных от территориального органа ФСС РФ в возмещение расходов по социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, произведенных индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН с объектом налогообложения в виде доходов:
Налогоплательщик применяет УСН с объектом налогообложения в виде доходов.
Разъясняется, что средства, полученные им от ФСС, направлены на возмещение произведенных расходов по социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Они не является экономической выгодой налогоплательщика, поэтому не включаются в состав доходов при определении налоговой базы.
Письмо Минфина РФ от 21.03.2013г. N 03-11-11/113 Об учете при применении УСН сумм неосновательного обогащения, возникших в связи с необоснованным завышением ставки арендной платы, и сумм процентов за пользование чужими денежными средствами, поступивших индивидуальному предпринимателю по решению суда от организации, предоставляющей услуги по сдаче в аренду помещения:
Разъяснено, что суммы неосновательного обогащения, возникшие в связи с необоснованным завышением ставки арендной платы, в рамках УСН учитываются у их получателя как внереализационные доходы.
То же касается процентов за пользование чужими денежными средствами, поступившими по решению суда от организации, завысившей аренду.
Письмо Минфина РФ от 21.03.2013г. N 03-11-06/2/8830 Об учете при применении УСН расходов на информационные услуги справочной правовой системы:
Расходы на услуги справочной правовой системы, заключающиеся в обновлении информационной базы, можно учесть при УСН. При этом указанные затраты должны быть обоснованы и документально подтверждены.
Письмо Минфина РФ от 15.03.2013г. N 03-11-06/2/8060 О представлении уточненных налоговых деклараций при применении УСНО:
В случае реализации (передачи) налогоплательщиком, применяющим УСНО, приобретенных основных средств до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение в составе расходов (в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их учета в составе расходов на приобретение до даты реализации и уплатить дополнительную сумму налога и пени.
При этом в рассматриваемом случае переплаты по налогу не возникает.
Письмо Минфина от 05.12.2012г. № 03-11-06/2/142:
При обложении налогом, уплачиваемым в связи с применением УСНО, учитываются суммы возмещения стоимости потребленных электроэнергии и отопления, поступающие налогоплательщику от третьих лиц.
Не учитываются в доходах, в частности, имущество (включая денежные средства), поступившее комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному по следующим основаниям: в связи с исполнением договора комиссии, агентского или другого аналогичного договора; в счет возмещения затрат, произведенных за комитента, принципала и (или) иного доверителя, не подлежащих включению в расходы комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями договоров.
Письмо Минфина РФ от 06.12.2012г. N 03-11-11/363 Об учете суммы выручки от реализации услуг в рамках агентского договора при применении УСНО:
Доходы принципалов, применяющих УСНО с объектом "доходы", не должны уменьшаться на сумму агентского вознаграждения. В данном случае доходом принципала является вся сумма выручки от реализации услуг в рамках агентского договора, включая вознаграждение агента.
Датой получения доходов для налогоплательщика является день поступления денежных средств на его счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) иным способом. Применяя УСНО, ИП не уплачивает НДС (за исключением некоторых случаев).
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 23.10.2012г. № 03-11-09/80:
Разъяснено, что начиная с 1 января 2013 года организации, применяющие УСНО, должны будут вести бухгалтерский учет и представлять в налоговую инспекцию бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке. Согласно пункту 6 приказа Минфина России от 02.07.10 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности» организации - субъекты малого предпринимательства формируют отчетность по упрощенной системе.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24.10.2012г. № 03-11-06/2/135:
Разъяснено, что арендодатель, применяющий УСНО, учитывает перечисленный арендатором задаток по арендной плате в доходах на дату зачета соответствующей суммы в счет арендной платы.
Если сумма задатка не будет возвращена налогоплательщиком-арендодателем арендатору, данные суммы признаются доходами, связанными с оплатой за реализованные услуги по предоставлению имущества в аренду, которые включаются в состав доходов в целях налогообложения.
Если за оказанные налогоплательщиком услуги по предоставлению имущества в аренду оплата удерживается им из задатка, то в составе доходов выручка, полученная от предоставления данных услуг, учитывается на дату проведения зачета (удержания) указанных средств в счет погашения задолженности за оказанные услуги.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13.08.2012г. N 03-11-11/240 «О применении индивидуальным предпринимателем УСНО»:
Рассмотрена ситуация, когда плательщик, находящийся на УСНО, сменил объект налогообложения (ранее он применял схему "доходы минус расходы").
Разъяснено, что НК РФ не предусматривает восстановление на дату такого перехода стоимости основных средств, приобретенных в период применения прежней схемы, затраты по которым списаны на расходы в этот же период.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18.07.12г. № 03-11-06/2/89 Об учете при применении УСНО дохода от реализации ценных бумаг:
В случае выбора объекта обложения "доходы " при приобретении ценных бумаг и их последующей реализации в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы, включается выручка от продажи этих бумаг в полном объеме. При этом не учитываются произведенные данным налогоплательщиком расходы.
В случае выбора объекта обложения "доходы минус расходы", налогоплательщики при определении налоговой базы вправе учитывать затраты на приобретение ценных бумаг (если они куплены для их дальнейшей реализации).
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19.07.12г. № 03-11-06/2-90. Об учете при применении УСН суммы выплаченных работникам пособий по беременности и родам, единовременных пособий женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, ежемесячных пособий по уходу за ребенком:
Налог (авансовые платежи), уплачиваемый в связи с применением УСНО, исчисленный за налоговый (отчетный) период, могут быть уменьшены на фактически выплаченные работникам пособия по временной нетрудоспособности за счет средств страхователя (но не более чем на 50%).
При этом плательщики, применяющие УСНО, не вправе уменьшить уплачиваемый налог на выплаченные работникам пособия по беременности и родам, ежемесячные пособия по уходу за ребенком. Это касается и единовременных пособий женщинам, вставшим на учет в медучреждениях в ранние сроки беременности.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20.08.12г. № 03-11-11/25:
Минфин разъяснил вопрос об уплате минимального налога индивидуальным предпринимателем, применяющим УСНО с объектом «доходы минус расходы».
ИП на УСНО с объектом «доходы минус расходы», прекращающий свою деятельность до конца календарного года, должен уплатить минимальный налог, если за налоговый период его сумма больше суммы налога, исчисленного в общем порядке.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина от 03.04.12 № 03-11-11/116:
Проценты по договору займа, которые получил налогоплательщик, применяющий УСНО, учитываются в составе внереализационных доходов. К числу внереализационными доходов относятся, в частности, доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам (п. 6 ст. 250 НК РФ). Поэтому налогоплательщик на УСНО доходы в виде процентов по договору займа должен учитывать в составе внереализационных доходов.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина от 03.04.12 № 03-11-11/114
Если нежилое помещение было приобретено физическим лицом до регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, расходы на его приобретение при применении УСНО учесть нельзя. Затраты на ремонт и содержание помещения, которые имели место уже при применении УСНО, могут учитываться при определении налоговой базы.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина от 30.03.12 № 03-11-06/2/48:
Организация, применяющая УСНО, вправе уменьшить налоговую базу на суммы пенсионных взносов и взносов на страхование от несчастных случаев на производстве. Суммы вышеуказанных расходов учитываются налогоплательщиками при определении налоговой базы в тех отчетных (налоговых) периодах, в которых они были уплачены.
Необходимым условием, при котором страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и страхование от несчастных случаев (профзаболеваний) уменьшают налоговую базу, является начисление данных взносов на те выплаты работникам, которые предусмотрены заключенными с ними трудовыми и гражданско-правовыми договорами.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11 марта 2012 г. N 03-11-06/2/39 Об учете агентом, применяющим УСН, дохода в виде агентского вознаграждения:
Предметом агентского договора являются любые взаимоотношения агента с третьими лицами в интересах принципала (речь идеи и о выполнении функций комиссионера).
В соответствии с письмом Президиума ВАС РФ сделка, совершенная до заключения договора комиссии, не может быть признана заключенной во исполнение поручения комитента. Агент, выступающий от своего имени, но за счет принципала, должен совершать сделки с третьими лицами уже после заключения агентского договора и только в интересах принципала.
По сделке с третьими лицами у агента, применяющего УСН, в составе доходов учитывается только агентское вознаграждение.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 марта 2012 г. N 03-11-11/83 О налогообложении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества индивидуальным предпринимателем, применяющим УСНО:
Индивидуальный предприниматель, применяющий УСНО, продал недвижимость.
Если недвижимость использовалась в предпринимательской деятельности, а в ЕГРИП указаны определенные виды экономической деятельности, то поступления от ее продажи в рамках УСНО учитываются в составе доходов. К указанным видам экономической деятельности относятся "Подготовка к продаже собственного недвижимого имущества", "Покупка и продажа собственного жилого недвижимого имущества" и "Строительство зданий и сооружений" (коды 70.11; 70.12 и 45.2 ОКВЭД).
Доходы от предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется УСНО, от НДФЛ освобождаются.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 января 2012г. N 03-11-11/11 Об учете при применении УСНО доходов в виде денежных средств, полученных по договору уступки права требования третьему лицу:
Денежные средства, полученные по договору уступки права требования третьему лицу, являются доходом от реализации имущественных прав. Плательщики, применяющие УСНО, должны учитывать такие доходы в размере фактически полученных ими сумм.
Доход от уступки права требования признается в день поступления денег от цессионария на счет в банке (в кассу).
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 января 2012г. N 03-11-11/4 Об учете при применении УСН расходов на приобретенные работником организации товарно-материальные ценности за собственный счет:
Затраты на приобретение сырья и материалов учитываются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения - в момент погашения.
В графе 5 Книги учета доходов и расходов по УСН отражаются фактически оплаченные налогоплательщиком расходы на приобретение товарно-материальных ценностей (ТМЦ) при условии принятия их на учет. Следовательно, при приобретении работником ТМЦ за собственный счет их стоимость может учитываться в расходах в отчетном периоде погашения организацией задолженности перед ним.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 января 2012г. N 03-11-11/5 О возможности применения УСНО организациями, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превышает 100 млн. рублей:
Организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая согласно законодательству о бухучете, превышает 100 млн руб., не вправе применять УСНО.
Это не касается стоимости основных средств, приобретенных за счет целевых поступлений некоммерческих организаций (к которым относятся в т. ч. потребительские общества, их союзы и учреждения, единственными учредителями которых являются таковые) при условии что эти средства используются для некоммерческой деятельности. При этом названное ограничение по стоимости основных средств на хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, распространяется в общеустановленном порядке.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 января 2012г. N 03-11-06/2/7 Об учете организацией, применяющей УСНО, доходов от реализации квартир в многоквартирном доме, построенных за счет собственных средств, по договорной стоимости:
Организация, осуществляющая строительство многоквартирного жилого дома за счет собственных средств и денег дольщиков, применяет УСНО с объектом налогообложения "доходы".
В составе доходов учитываются поступления от реализации по договорной и сметной стоимости квартир, построенных за счет собственных средств. Также сюда включается экономия затрат на строительство квартир за счет денег дольщиков по сравнению с их сметной стоимостью (если договором долевого строительства не предусмотрен возврат дольщикам неиспользованных средств).